专业课|银行流水核对

提问

最近的几个项目审计中被要求核对流水，要求核对半年以上，每个月大约有200-300不等，基本一个账户有近2000条要核对，已经核完了。工作量简直爆炸。

我想知道：真的需要一个账户逐条核对吗？

——一则来自知乎的提问

案例

2014年2月12日，证监会发布处罚决定，对河南天丰节能板材科技股份有限公司（以下简称“天丰节能”）进行处罚。在该决定书中，有如下表述：

天丰节能伪造了建行牧支3102账户2011年度银行对账单。此外，为了配合前述财务造假行为，天丰节能还伪造了新乡市区农村信用联合社32106232596012账户等账户自2010至2012年的全套对账单。

而根据据当时《大河报》的报道，证监会对拟上市企业进行抽查工作的第一步，即是核查银行流水对账单。随后，天丰节能虚增收入、虚增资产、关联交易非关联化、关联交易未入账等违法违规行为相继浮出水面。

风险

对于拟上市或者上市公司而言，利润永远是它们最关心的事情。

对拟上市的企业来说，相关法律对其利润作出了明确规定：发行前3年的累计净利润超过3000万;发行前3年累计净经营性现金流超过5000万或累计营业收入超过3亿元;无形资产与净资产比例不超过20%;过去3年的财务报告中无虚假记载。

为了达到这些指标，部分企业可能会对财务数据进行粉饰。比如：

为了达到净利润指标要求，虚构业务收入；

然而，如果仅仅虚构业务收入，会导致应收账款余额过大，造假很容易露出马脚，于是就要伪造客户的回款记录。

此时，如果执行了银行流水核对程序，就会发现这部分企业伪造的回款。

关键

核对银行流水，可以通过这些要素发现异常情况：

摘要——如果摘要栏内出现和企业的业务不相关的收支项目，大部分都是往来款/还款/借款等信息，就要开始警惕了；比如，在证监会通报的大智慧舞弊事件中，证监会即指出大智慧的银行流水摘要中有明显的“打新股”等异常摘要，而注册会计师未给予充分关注。

汇入（出）方——如果汇入（出）方不是企业的供应商或者客户，而是很陌生的公司或者个人，也需要对这些蛛丝马迹保持警惕。

金额——除了预付款，货款、材料款、水电费等等一般不可能是整数，大多数情况下都是有角有分的，如果企业都是大额整数的转账，说明这些流水不一定是日常运营的资金，就需要结合摘要以及其他程序确认这些款项的性质了。

技巧

银行流水动辄上千条的数据确实给核对人员带来了不小的压力，那么有没有什么技巧可以使核对工作变得更有效率呢？

第一步：取得被审单位的电子银行流水记录（与被审单位人员一同从网银上下载相关记录，防止电子数据被篡改，数据取得过程最好在底稿中有记录）。

第二步：取得被审单位的银行存款的电子明细账。

第三步：将上述两项数据，按照日期、摘要、金额、汇入/汇出方等核对要素进行处理，处理后，将银行流水和明细账的数据设置成不同的字体颜色。

第四步：将处理好的数据粘贴至同一个excel文档中，然后按照“时间”或者“金额”项目进行升序或降序排列。

第五步：排列后根据颜色对银行流水和账簿记录进行核对。

——这样差异就很容易发现了。