个税漫谈之小明的父母们

新个税法为落实“幼有所育、学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居、弱有所扶”等要求，增加六项专项附加扣除，个税更加体现家庭色彩。从税收立法的角度看，必然会与婚姻法相遇。

纵观专项附加扣除暂行办法，在概念上基本保持了与婚姻法的一致性，但仍存在差别（详见文后附表）。

比如婚姻法的继父（母）与继子（女）适用父母子女关系限于继父或继母和受其抚养教育的继子女间，亦称为“抚养型”的继父母子女关系。暂行办法没有进行区分，从字义上可以理解为包括了“名义型”继父母子女关系（即没有抚养关系）、“抚养型”继父母子女关系、“收养型”继父母子女关系（继父母办理了收养手续）。

再如婚姻法对赡养关系中被赡养人并没有年龄的限制，而且对祖父母、外祖父母的赡养的义务包括了“子女去世”和“子女无力赡养”两种情形，而暂行办法要求被赡养人年满60周岁，且对对祖父母、外祖父母的赡养的义务仅限于“子女去世”的情形。

当然个税法对婚姻法的概念借用，并不要求与婚姻法严格一致，不同法价值追求、法律延续性等均有不同，做出不同的定义也是正常的。

但是暂行办法在界定概念的时候，仍然存在自相矛盾的地方。比如关于子女教育专项附加扣除，暂行办法规定“父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除”，从该规定看来，父母仅限于“双方”，但是从暂行办法规定的父母定义来看则不然。

我们以小明为例：

小明·例1

小明为甲和乙所生，甲和乙后来离婚，甲与丙结婚，乙与丁结婚，小明与乙和丁共同生活，小明今年读小学三年级。

小明为甲和乙的婚生子女，而且根据《婚姻法》第三十六条的规定，父母与子女间的关系，不因父母离婚而消除。离婚后，子女无论由父或母直接抚养，仍是父母双方的子女。离婚后，父母对于子女仍有抚养和教育的权利和义务。所以，甲和乙均可享受小明的教育专项附加扣除。

小明为丙的“名义型”继子女，暂行办法并没有明确丙是否可以享受小明的教育专项附加扣除；

小明为丁的“抚养型”继子女，丁可以享受小明的教育专项附加扣除。。

我们暂且不考虑“名义型”的继父（母）丙，那么可以享受小明的教育专项附加扣除的至少有甲乙丁3人。

我们再以小明为例：

小明·例2

小明为甲和乙所生，现甲和乙被撤销监护人资格，人民法院指定了丙作为小明的监护人，小明今年读小学三年级。

暂行办法规定父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照本办法规定执行。本例中丙作为小明父母之外的其他人担任未成年人小明的监护人，可以比照适用规定执行，所以丙可以享受小明的教育专项附加扣除。

《民法总则》第三十七条规定：“依法负担被监护人抚养费、赡养费、扶养费的父母、子女、配偶等，被人民法院撤销监护人资格后，应当继续履行负担的义务。”撤销监护资格并没有改变父母子女关系，甲乙仍须继续履行抚养义务，所以甲乙仍可以享受小明的教育专项附加扣除。

在本例中，可以享受小明的教育专项附加扣除的至少有甲乙丙3人。

所以说，小明的父母们其实并不止“双方”，可能存在多方。

附：税法概念与婚姻法概念的比较