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如何填好《本期抵扣进项税额结构明细表》

徐允标 / 2016-07-14
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  • 标签:
  • 进项税额
  • 营改增综合
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    纳税人首先必须清楚结构明细表的进项范围和列示方式,重难点在于对进项税额进行准确分类判断

    为了填好《本期抵扣进项税额结构明细表》,纳税人首先必须清楚结构明细表的进项范围和列示方式,重难点在于对进项税额进行准确分类判断,最后就是申报软件如何熟练操作了。

    一、如果没有“税率或征收率”怎么办

    《本期抵扣进项税额结构明细表》的填报难点之一在于抵扣凭证可能没有写着税率和征收率,或者只写着“***”,怎么填报?

    1.免税发票最常见一种就是餐饮企业抵扣免税农产品销售发票,此时税率栏为“***”,实际扣除率为13%,所以应归类为“13%税率的进项”,税额为买价乘以13%。

    免税农产品

    纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的,按照农产品增值税进项税额扣除率所对应的税率,将计算抵扣的进项税额填入相应栏次。

     2.差额发票。纳税人取得通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具的增值税专用发票,按照实际购买的服务、不动产或无形资产对应的税率或征收率,将扣税凭证上注明的税额填入对应栏次。比如下图,计算过程为(2,000,000-1,200,000)/(1+5%)*5%=38095.24,根据实际业务,可以判断其为“5%征收率的进项”。

    差额发票

    3.其他抵扣凭证。其他抵扣凭证主要是海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票、代扣代缴税收缴款凭证,也根据相应的抵扣税率或征收率填入“按税率或征收率”归集的相关栏次。

    二、申报软件的操作与分类判断

    纳税人可能是使用不同的申报软件进行申报。

    有的申报软件设计了进项发票勾选分类功能,纳税人根据进项的税率或征收率,进行逐一勾选分类,接下来进行报表填写时,《进项税额结构明细表》将会根据此前的进项分类设置的进项类型形成报表数据。但该表中的第二部分按抵扣项目归集的进项仍需手工填写,如有涉及用于构建不动产并一次性抵扣的进项和通行费的进项的企业需注意手工填写。比如通行费既有3%,也有5%,纳税人应进行计算汇总,直接填报即可。

    也有的软件可以将认证的发票数据导出,可以进行excel排序,然后再对无法自动排序的进行人工归类,最后进行汇总填报。

    三、两类进项税额不在此表反映

    最后要注意有两类进项税额不在《本期抵扣进项税额结构明细表》反映,分别是适用分期抵扣的不动产本期允许抵扣进项税额和外贸企业进项税额抵扣证明。

    1.不动产允许抵扣的进项税额:《本期抵扣进项税额结构明细表》只包括用于购建不动产并一次性抵扣的进项;

    2.外贸企业进项税额抵扣证明:指税务机关出口退税部门开具的《出口货物转内销证明》列明允许抵扣的进项税额。

    根据《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》(国家税务总局公告2012年第24号),外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的,以及已申报退(免)税的出口货物发生退运并转内销的,外贸企业应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销证明。但是在进行出口退税申报的时候,相关的进项发票已经扫描认证并计入“待抵扣进项税额”栏次,出口货物转内销或视同内销货物征税的应允许抵扣相应的进项税额,所以外贸企业在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时,可以以此作为进项税额的抵扣凭证使用。

    所以,《本期抵扣进项税额结构明细表》第1栏的表间逻辑为本栏“税额”列=《附列资料(二)》第12栏“税额”列-《附列资料(二)》第10栏“税额”列-《附列资料(二)》第11栏“税额”列。

    而13号公告表间关系则为:第1栏的“税额”列=《附列资料(二)》第12栏“税额”列,本是想反映所有进项税额结构的。

    税事谈

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