专业课|房地产开发企业财务费用在现金流量表中的列示

房地产开发企业的财务费用用对于现金流的影响较大，在编制现金流量表时，编制者需要对其正确进行列报，以帮助报表使用人准确理解企业的业务活动。

案例：甲房地产开发有限公司（以下简称“甲公司”）2017年度财务费用科目发生额为-5万元。其中，利息收入20万元，金融机构手续费支出10万元，费用化的利息支出5万元。当年度符合资本化条件的利息支出100万元，计入开发成本，期末在资产负债表“存货”项目列示，存货科目的当期增加额为2600万元。

1、金融机构手续费

甲公司支付金融机构的10万元手续费属于因企业日常经营活动发生的现金支出，所以尽管在核算时计入“财务费用”科目，但在填列现金流量表主表时，仍应当将其计入“支付的其他与经营活动有关的现金”，用调整分录表示为：

借：财务费用 10万元

　　贷：支付的其他与经营活动有关的现金 10万元

由于10万元手续费支出减少了当期利润且影响了经营活动现金流量，所以不需要在补充资料中进行调整。

2、费用化的利息支出

甲公司发生的5万元费用化的利息支出，属于企业发生的筹资成本，应当计入筹资活动产生的现金流项目，用调整分录表示为：

借：财务费用 5万元

　　贷：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 5万元

由于上述支出虽然减少了当期净利润，但并不影响经营活动现金流量，所以在补充资料中应当在“财务费用”项目一栏填入5万元。

3、利息收入

甲公司取得的20万元利息收入，属于银行存款利息收入，与企业的日常经营活动相关，在会计核算时，作为财务费用的减项，计入财务费用的贷方，但在填列现金流量表主表时，应当将其填入“收到的其他与经营活动有关的现金”中，用调整分录表示为：

借：收到的其他与经营活动有关的现金 20万元

　　贷：财务费用 20万元

由于该项目既增加了当期的净利润，也影响了当期的经营活动现金流量，所以在填列现金流量表补充资料时，20万元利息收入不需要进行调整。

4、资本化的利息支出

甲公司支付的100万元利息支出符合资本化条件，在会计核算中，计入存货项目，不在“财务费用”科目核算。但从现金流项目分析，其仍然属于企业发生的筹资成本，在编制现金流量表主表时，应当计入筹资活动现金流量项目，用调整分录表示为：

借：存货 100万元

　　贷：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 100万元

由于100万元的资本化利息支出既不影响净利润，也不影响经营活动现金流，所以在填列现金流量表补充资料时不应当对其进行调整。但是由于资本化的利息支出增加了存货的期末余额，所以在填写“存货的减少（减：增加）”项目时，应当扣除资本化利息对存货项目变动的影响。案例中，甲公司存货项目扣除资本化利息影响后的增加额为2500万（2600万-100万），该项目填列的金额应为-2500万。

从上述案例可以看出，在填列现金流量表时，不能简单地根据 “财务费用”的发生额进行编制，而要根据相关业务的性质进行分析填列，这样才能保证编制的现金流量表准确无误。