酒水:“外卖”与“堂食”

2016年12月25日，财政部、国家税务总局联合印发了《关于明确金融房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号），其中第九点规定：

“提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照‘餐饮服务’缴纳增值税。”

该条规定目的在于对“外卖”与“堂食”进行归并，简化纳税人的处理。

2016年12月30日，财政部和国家税务总局又发布了《财政部税政司 国家税务总局货物和劳务税司关于财税〔2016〕140号文件部分条款的政策解读》，其中关于第九条“提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照‘餐饮服务’缴纳增值税”的解读如下：

“本条政策明确，餐饮企业销售的外卖食品，与堂食适用同样的增值税政策，统一按照提供餐饮服务缴纳增值税。以上‘外卖食品’，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。”

对此有说法指出财税〔2016〕140号及其解读出台后：堂食的酒水等“未经生产、加工的外购货物”也将按17%的适用税率征税。其实财税[2016]140号的解读一直强调的是“与外卖食品一同销售”，并未涉及堂食。所以，堂食的酒水等“未经生产、加工的外购货物”构成混合销售的，一般仍按“餐饮服务”计税。所以，在财税〔2016〕140号及其解读的背景下，酒水等“未经生产、加工的外购货物”在外卖时一般属于兼营，适用货物的税率；在堂食时一般构成混合销售，适用餐饮服务的税率，换句话说餐饮服务业中酒水等税务处理并没有因财税〔2016〕140号及其解读发生变化。

财税〔2016〕40号及其解读一方面想降低税负，方便纳税人；一方面又怕进销倒挂，对“外卖食品”进行限制，虽然看似不够“彻底”，但整体上仍是一件好政策。