好会计养成记:不标准的审计意见各有各的不同

上周五说到“标准意见审计报告”是格式化的，不同公司之间只需要更改一下年度和被审计单位就可以了。

那么什么情况下出具非标准意见的审计报告呢？

我觉得审计人员去审计和医生看病很差不多，不同的是审计人员是通过财务数据、职业判断对企业是否有问题（毛病）作为判断，对财务数据是否公允，是否遵循准则是要依据会计准则的具体规定来解读；而医生看病，也需要借助数据（检查报告、各种检查）并对比正常值来判断有没有问题，有问题的话是否严重。

比如白细胞高2%，严重不严重呢？大夫一方面根据理论判断，一方面也要借助实践经验。所以，大部分人去就诊希望能够看专家，因为专家的实践经验丰富，尽管检查报告是一样的，但专家对检查结果的判断更权威，更值得信赖。

就现实生活经验来说，你拿起一个苹果，如果有一处腐坏，你根据什么决定直接把这个苹果扔掉，还是挖掉腐坏处，把好的部分吃掉呢？每个人估计也会有不同度的把握。

对于审计来说，审计现场的工作、发现的问题都会记录在审计底稿中，一方面审计项目组根据审计现场的工作揭示异常之处，另一方面供三级审核的其他人员根据审计工作底稿和既往经验判断审计意见是否恰当，现场工作是否充分。那么什么情况下出具什么审计意见报告呢？

1、标准的无保留意见：说明审计师认为被审计者编制的财务报表已按照适用的会计准则的规定编制并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量。

2、带强调事项段的无保留意见：说明审计师认为被审计者编制的财务报表符合相关会计准则的要求并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量，但是存在需要说明的事项，如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。

比如国通管业（大华事务所审计）。如财务报表附注所述，国通管业2014年度归属于上市公司股东净利润为-28,570,135.01元，累计未分配利润为-255,074,716.3元，合并报表资产负债率为110.85%。上述事项导致国通管业持续经营能力存在重大不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

比如同花顺（天健事务所审计）。如财务报表附注所述，截至财务报表批准日（2015.12.31），上海万得信息技术股份有限公司和南京万得资讯科技有限公司对同花顺提出的诉讼尚未开庭，其判决结果具有不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。

3、保留意见：说明审计师认为财务报表整体是公允的，但是在存在影响重大的错报。但存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。

4、否定意见：说明审计师认为财务报表整体是不公允的或没有按照适用的会计准则的规定编制。

5、无法表示意见：说明审计师的审计范围受到了限制，且其可能产生的影响是重大而广泛的，审计师不能获取充分的审计证据。

明天继续探讨其他几种非表审计意见的具体案例，看看都有哪些奇葩事项导致审计意见不标准。