好会计养成记:1+1＜1的现实版之解读篇

简单回顾一下我们上次提出的问题：合并资产负债表的货币资金数字＜母公司资产负债表的货币资金数字是怎么回事？

比如格力电器2014年度合并资产负债表的货币资金是545.45亿，而母公司的货币资金是565.49亿，也就是合并后的货币资金比母公司自己的还少，少了20亿。

问题分析：

1、合并报表的范围肯定的大于母公司的报表范围。合并报表包括的范围是母公司及其控股子公司；母公司的资产负债表就是母公司会计主体自身。

2、合并报表范围内的公司都会有货币资金，而且货币资金绝对不会为负数。

3、合并后的货币资金大于母公司自己的货币资金数字是正常的，但也会有公司出现合并货币资金小于母公司的货币资金，也就是越合并越小，原因是什么？不是笔误，不是做假。

解析思路：

合并报表的项目并非母公司及子公司项目的简单相加，而是要进行内部抵消后的金额。

以生活中的例子来演示一下

1、父亲老王有现金10万元，儿子小王有现金2万元，父子现金合计12万元，这是没有抵消的简单情况。

2、如果父亲老王将现金中的6万元交给儿子小王保管，则老王手里剩余现金4万元，儿子手里现金8万元，合计还是12万；

3、儿子小王私自将父亲交给自己保管的6万元放贷给了做生意的朋友，不知情的父亲却以为钱还在儿子手里，所以年末老王盘算自己有多少钱的时候，是以自己手里的4万加上交由儿子保管的6万元计算的，但对整个家庭来说，实际现金只有父亲手里的4万和儿子手里的2万，共计6万元，也就是合并后的数字是6万，但老王以为自己的钱是10万，出现了父亲自己的钱大于合并后的钱数，差额是父亲的一部分钱被儿子放贷出去了。

那么对集团公司来说，财务公司就相当于第三种情况中的儿子小王，母公司将货币资金存在财务公司，如同存在银行一样，是计入银行存款账户的，在报表中还是属于货币资金范畴。但存在财务公司的钱中有部分会被财务公司运筹借贷给其他子公司或集团外的公司，也可能会进行理财或投资，也就是流出了公司之外，在财务公司的账面上反映出来的分录是：

借：可供出售金融资产（或交易性金融资产等） 6

　　贷：银行存款                             6

换句话说母公司的资金最初的原始形式是“货币资金”，到了财务公司之后转换成为了金融资产，不再属于货币资金的范畴，公司的资产总额并没有减少，只是资产的形式从货币资金变成了金融资产，因此合并报表中的货币资金减少了。

举例来说，母公司有3个要纳入合并报表的子公司，其中A是财务公司，其单独的货币资金存量分别为：母公司500万，财务公司1000万，其他两家子公司A和B分别持有货币资金10万。

母公司的货币资金与合并报表货币资金财务公司之前

也就是说在母公司将货币资金1400万存入财务公司，且财务公司将该笔款项购买了金融资产后，对母公司而言自己的货币资金还是1500万，体现在母公司的资产负债表中货币资金是1500万，但这笔钱已经通过子公司财务公司流出了企业，也就是企业实际拥有的货币资金减少了，因此出现了合并报表的货币资金数小于母公司的货币资金，也就是越合并越小了。（如同我们个人将100万存入银行后，我们自己的货币资金还是100万，但银行却可以放贷出去，并不保留这笔钱在银行）

那么对格力电器来说，母公司的货币资金大于合并报表的货币资金就好理解了，是因为母公司将货币资金存在了财务公司，而财务公司以理财或投资的形式进行运作，从而使得母公司的部分货币资金流出了企业集团，使得合并报表的货币资金（集团实际库存的货币资金）少于母公司根据权责发生制计算出来的货币资金数额。

你的理解和我的一样吗？或者你还有什么疑问吗？