【财务课堂】房地产开发企业应付账款确认时点及金额

今天，我们接着上次的例题继续讨论负债，也就是应付账款应该何时确认、确认多少的问题。

实务解析：

首先，明确负债的定义及确认条件。《企业会计准则——基本准则》第二十三条规定，“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。”第二十四条规定，“符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：(一)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。”

其次，看8月1日是否符合负债的定义，是否达到负债的确认条件。第一，施工单位提交并经监理单位、房地产开发企业确认的《工程计量报告》，证明“企业过去的交易或者事项已经形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务”。第二，证明该义务是“企业在现行条件下已经承担的义务”，房地产开发企业的付款义务已经形成，发票只是“以票控税”的凭据，不能因施工单位未提供发票而否认付款义务的存在。第三，有监理单位、施工单位、建设单位三方签字确认的节点工程计量报告，证明“该资源的成本或者价值能够可靠地计量”。所以，在8月1日房地产开发企业已经达到确认负债的时点，应该确认负债。

那么，明确了应该确认应付账款后，应付账款的金额应该确认多少呢？是700万元，还是1000万元？保留金300万元应不应该确认负债？根据负债的定义和确认条件，工程已经达到规定节点，30%的保留金只是支付时间在以后，但仍然是企业在现行条件下已承担的义务，已经是现时义务。同样，在8月1日收到《工程计量报告》等资料时，已经满足准则中规定的负债确认条件，应确认为应付账款。为了区分当期应付款和保留金，可以在应付账款科目下设“到期”、“预期”两个二级明细。

例题中，东方公司在8月1日应进行的账务处理为：

借：开发成本      1000

　　贷：应付账款—到期  700

　　　　应付账款—预期  300