设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

【营改增课堂】房地产开发企业材料增加账务处理

李曙亮 / 2016-07-16
文字 正常
  • 标签:
  • 房地产财税
  • 房地产营改增
  • 甲供材料
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    主要讲解在实际成本法下材料增加的会计核算,以及购进不动产的会计核算

    房地产开发企业在“营改增”后,可能会增加甲供工程的占比,这主要是因为购进货物可以取得17%的进项税票,且方便公司进行成本管控的品质管理

    房地产开发企业材料增加的方式主要有外购材料和委托加工两种,部分企业还可能涉及自制材料。今天主要讲解在实际成本法下材料增加的会计核算,以及购进不动产的会计核算。

    1.外购材料核算

    (1)房地产开发企业购入材料,按应计入材料采购成本的金额,借记“在途物资科目,按实际支付或应支付的金额,贷记“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。

    为了保证所购物资在数量、质量方面不出差错,企业购买的各项材料物资,一般要等货物验收入库后,才进行会计处理。期末,企业应将仓库转来的外购收料凭证,分别下列两种情况进行处理:

    第一种情况,已收到发票账单的收料凭证。对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证,应按实际成本,借记“原材料”科目,按实际成本,贷记“在途物资”科目;对于尚未付款的收料凭证,借记“原材料”科目,贷记“应付账款”科目。

    ①已付款

    付款时:

    借:在途物资

      应交税费——应交增值税(进项税额) 

      贷:银行存款 

    验收入库时:

    借:原材料

      贷:在途物资

    ②未付款

    验收入库时

    借:原材料

      应交税费——应交增值税(进项税额)

      贷:应付账款

    付款时:

    借:应付账款

      贷:银行存款

    第二种情况,所购货物已验收入库,而发票账单尚未到达。期末,对于尚未收到发票账单的收料凭证,应按计划成本暂估入账,借记“原材料”科目,贷记“应付账款—暂估应付账款”科目,下期初做相反分录予以冲回。下期收到发票账单时,借记“原材料”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目,涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。

    ①月底暂估入账

    借:原材料

      贷:应付账款

    ②次月初冲回

    借:原材料

      贷:应付账款

    ③收到发票时入账

    借:原材料

      应交税费——应交增值税(进项税额)

      贷:应付账款                

    2.委托加工材料

    委托外单位加工材料,发出委托外单位加工的材料,按实际成本,借记“委托加工物资”科目,贷记“原材料”科目;支付加工费、运杂费等时,借记“委托加工物资”科目,贷记“银行存款”科目;加工完成并已验收入库时,按实际成本,借记“原材料”科目,按实际成本,贷记“委托加工物资”科目。

    (1)发出材料

    借:委托加工物资

      贷:原材料

    (2)支付加工费、运杂费等,取得增值税专用发票

    借:委托加工物资

      应交税费——应交增值税(进项税额) 

      贷:银行存款              

    (3)加工完成验收入库

    借:原材料

      贷:委托加工物资

    3.自制材料

    自制并已验收入库的材料,按计划成本或实际成本,借记“原材料”科目,按实际成本,贷记“生产成本”科目,按计划成本与实际成本的差异,借记或贷记“材料成本差异”科目。

    4.购进不动产

    税务上的固定资产和会计上的略有出入,会计上不动产作为固定资产核算,税务上不动产进项税额的抵扣与非不动产固定资产处理不同。

    借:固定资产

      应交税费—应交增值税(进项税额) 60% 

      应交税费—待抵扣进项税额   40%  

      贷:银行存款等 

    取得不动产第十三个月符合进项税额抵扣条件:

    借:应交税费—应交增值税(进项税额)

      贷:应交税费—待抵扣进项税额

    房地产开发实务

    李曙亮

    作者
    • 李曙亮 注册会计师、注册税务师、注册资产评估师、国际注册内部审计师(CIA),高级会计师职称,任某集团总会计师,2010年1月出版《房地产开发企业会计与纳税实务》一书,至今连续印刷20次,销售77000册,目前该书第二版已经出版,在当当网-新书热卖榜会计销量排名第一;在《财务与会计》杂志发表文章十余篇,所写文章2005年被《财务与会计》编辑部评为优秀文章;曾被河南省国税局邀请讲授房地产营改增专题课程,深受学员好评。
    热门作者
    • 吾税老师 兼职培训师、总局大比武纳服类第一名
    • 丁坤 注册税务师,省企业所得税人才库、反避税人才库成员...
    • 范晓东 中欧商学院、高顿商学院讲师;财务第一教室高级讲师...
    • 尹成彦 原注册会计视野网创始成员、站长; 中国会计视野创...
    热门文章查看更多>
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号