【营改增课堂】房地产开发企业材料增加账务处理

房地产开发企业在“营改增”后，可能会增加甲供工程的占比，这主要是因为购进货物可以取得17%的进项税票，且方便公司进行成本管控的品质管理。

房地产开发企业材料增加的方式主要有外购材料和委托加工两种，部分企业还可能涉及自制材料。今天主要讲解在实际成本法下材料增加的会计核算，以及购进不动产的会计核算。

1.外购材料核算

（1）房地产开发企业购入材料，按应计入材料采购成本的金额，借记“在途物资”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。

为了保证所购物资在数量、质量方面不出差错，企业购买的各项材料物资，一般要等货物验收入库后，才进行会计处理。期末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列两种情况进行处理：

第一种情况，已收到发票账单的收料凭证。对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“在途物资”科目；对于尚未付款的收料凭证，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。

①已付款

付款时：

借：在途物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 

　　贷：银行存款 

验收入库时：

借：原材料

　　贷：在途物资

②未付款

验收入库时

借：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：应付账款

付款时：

借：应付账款

　　贷：银行存款

第二种情况，所购货物已验收入库，而发票账单尚未到达。期末，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款—暂估应付账款”科目，下期初做相反分录予以冲回。下期收到发票账单时，借记“原材料”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目，涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

①月底暂估入账

借：原材料

　　贷：应付账款

②次月初冲回

借：原材料

　　贷：应付账款

③收到发票时入账

借：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：应付账款　               

2.委托加工材料

委托外单位加工材料，发出委托外单位加工的材料，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目；支付加工费、运杂费等时，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目；加工完成并已验收入库时，按实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目。

（1）发出材料

借：委托加工物资

　　贷：原材料

（2）支付加工费、运杂费等，取得增值税专用发票

借：委托加工物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 

　　贷：银行存款　　　           

（3）加工完成验收入库

借：原材料

　　贷：委托加工物资

3.自制材料

自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“生产成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

4.购进不动产

税务上的固定资产和会计上的略有出入，会计上不动产作为固定资产核算，税务上不动产进项税额的抵扣与非不动产固定资产处理不同。

借：固定资产

　　应交税费—应交增值税（进项税额） 60% 

　　应交税费—待抵扣进项税额   40%  

　　贷：银行存款等 

取得不动产第十三个月符合进项税额抵扣条件：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）

　　贷：应交税费—待抵扣进项税额