对中国税务报一篇文章的吹毛求疵

《中国税务报》2023年08月18日第07版发表了国家税务总局深圳市税务局工作人员谢嘉裕 赵菁羚 融亦的文章——《企业预缴申报所得税缘何与财务报表相差0.5亿元？》

文章说，文章政策分析部分标题为“政策分析：预缴申报时暂不纳税调整”，文章“案例启示：对“纳税调整”处理要谨慎”部分写道：税务机关提醒实行查账征收方式的居民企业，填报年度汇算清缴申报表时，才需要对所有的税会差异进行逐一调整。在月（季）度预缴申报时，建议企业按照填表说明，认真、完整填报“利润总额”等相关栏次内容，不可没有依据地做出“纳税调整”安排，避免引发不必要的税务风险。

财税微波对此有些不同看法：

1、根据国家税务总局公告2021年第3号发布的《A200000 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类）》，企业季度预缴企业所得税时，要加“特定业务计算的应纳税所得额”，减“不征税收入、资产加速折旧、摊销（扣除）调减额（填写 A201020）、免税收入、减计收入、加计扣除（7.1+7.2+…）、所得减免（8.1+8.2+…） 、弥补以前年度亏损”，得出据出计算预缴税额的“实际利润额”。

怎么能说“预缴申报时暂不纳税调整”呢？

2、根据填表说明，无论是预缴申报，还是年度汇算清缴申报，申报表“利润总额”栏的金额，都是填报纳税人（截至本税款所属期末），按照国家统一会计制度规定核算的本年累计利润总额。这个数字就是要与财务报表上的利润总额相同。年度汇算清缴申报也不能有差异啊。

3、实际上，除了房地产开发企业，别的企业季度预缴申报时，都是在利润总额基础上“调减不调增”的。但有一类企业其实存在困扰的，那就是会计核算对某些资产以“公允价值计量且公允价值变动计入当期损益”，如果当期公允价值有很大增加的话，企业预缴时就会缴很多税款，要待汇算清缴时退税。可参见拙文《江苏省税务局回复“公允价值变动对季度预缴企业所得税的影响如何消除？”、公允价值变动对季度预缴企业所得税的影响，如何消除？

财税微波觉得，前述中国税务报文章中所述现象，更有可能是企业会计人员对政策掌握不透彻而产生的错误。否则，如果企业想在季度预缴时少缴企业所得税，可以在会计核算时计提大额准备；或者，利润总额与会计报表数字相同，但在预缴申报表第6、7、8行做手脚，岂不是更有隐蔽性而不易发现？