建筑企业自行缴纳水电费,取得甲方抬头的发票,如何进行处理

有一个学员跟我讲，何老师，我公司在施工过程中用到的电费，由我公司自行缴纳，但发票抬头却是甲方的，因为甲方是挂表单位，应如何进行处理？

假定，该建筑公司缴纳的电费为113万元，取得的甲方抬头的专票113万元。处理的方式有三种：

一是，认倒霉，会计上计入施工成本，在计算应纳税所得额时纳税调增。

借：成本113

　　贷：银行存款113

这种方式下，增值税不得抵扣，企业所得税不能税前列支。

二是，按照财务扣款模式处理，即甲方同意按照转售电费处理，给建筑公司开具电费专票，假定也是113万元。

缴纳时，

借：成本113

　　贷：银行存款113

取得甲方开具等额电费专票时，

借：进项税额或待认证进项税额13

　　借：成本-13

这种方式下，乙方应当将供电局开具的专票还给甲方，以甲方开具的专票作为原始凭证。这样，进项税额就可以抵扣，企业所得税也无需纳税调增。

三是，按照结算扣价模式处理，即甲乙双方同意将电费在乙方的结算价中扣除，假定乙方包含电费的含税工程造价为1090万元，一般计税方法计税，则扣除之后造价变为981万元，乙方按照981万元向开具建筑服务发票，则乙方缴纳的电费属于为甲方垫款，甲方应当予以单独偿还。

缴纳时，

借：其他应收款—垫付电费113

　　贷：银行存款113

取得甲方款项981+113=1094万元，

借：银行存款113

　　贷：其他应收款—垫付电费113

借：银行存款981

　　贷：合同结算或者收入900

　　　　销项税额81

这种方式下，电费与乙方无关，乙方按照扣除电费造价之后的金额向甲方开具发票，甲方就无需向乙方做转售电费处理。