10%还是11%:农产品扣除率如何区分?

根据《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号）的规定：

「二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。」

笔者理解，此处的扣除率，涵盖了核定扣除和凭票扣除两大体系。

凭票扣除体系下，原适用11%扣除率的情形包括：

1、自农业生产者购进自产农产品，取得免税销售发票或收购发票的，以买价和11%的扣除率计算抵扣进项税额。

2、自小规模纳税人购进农产品，取得3%征收率的专用发票，以票载金额和11%的扣除率计算抵扣进项税额。

以上两种情形，新扣除率的适用，均应以扣税凭证的开具日期为准，开具日期在2018年4月30日之前的，适用11%的扣除率；开具日期在2018年5月1日之后的，适用10%的扣除率。

核定扣除体系下，原适用11%扣除率的情形包括：

1、纳税人购进农产品直接销售，当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1-损耗率）×农产品平均购买单价×11%/（1+11%） 

这种情形下，新扣除率的适用，应以销售农产品纳税义务发生时间为准，纳税义务发生在2018年4月30日之前的，适用11%的扣除率；纳税义务发生在2018年5月1日之后的，适用10%的扣除率。

2、纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×11%/（1+11%） 

这种情形下，新扣除率的适用，应以农产品耗用时间为准，农产品耗用时间在2018年4月30日之前的，适用11%的扣除率；农产品耗用时间在2018年5月1日之后的，适用10%的扣除率。