业主扣除建筑企业水电费的正确姿势之二:结算扣价

结合建筑企业实际，从公平合理合法的角度，我将甲方扣乙方水电费的税会处理分成两种模式，一是财务扣款，二是结算扣价，昨天已经谈了第一种模式，今天接着谈结算扣价模式。

Q 结算扣价

案例

仍以昨天所述案例为例，甲乙公司均为一般纳税人一般计税方法，甲公司为房开企业，乙公司为建筑企业，甲乙公司本期工程款计量含税金额为1090万元，根据合同约定乙公司应承担电费113万元，电费已由甲公司向电力公司支付，且专票已开具给甲公司。

结算扣价模式下，甲方扣乙方电费的业务定性是：通常情况下，电力属于工程建设必需的材料，电费亦属于工程造价的构成项目，乙方自甲方收取的工程款，包含了电费对应的工程造价。现经甲乙双方商议达成一致，工程所需电力由甲方自行采购，相应费用自乙方已完成工程量中扣除。即，甲方支付的电费构成甲方自己的成本，不构成乙方的收入，乙方工程造价以及销售额中均不包含电费。

这种模式下要考虑一个问题，即甲方在乙方结算价款中扣除电费的造价，应当按照多少金额扣除？当我们回想一下建办标〔2016〕4号文对应的造价公式时，就可以知道，甲方结算扣价其实是工程造价的逆运算，计算工程造价时，是按照费用项目的不含税价格乘以（1+9%）的，那扣除费用项目时，也应当先按照不含税价格扣除再乘以（1+9%）。

因此，在结算价中扣除电费之后，甲公司应向乙公司支付工程款项为（1090÷1.09-113÷1.13）×（1+9%）=981万元，即，乙公司向甲公司开具9%建筑服务发票981万元，这个981万元已经剔除了电费的产值。甲公司自行支付的113万元电费属于它自身的成本，无需再向乙公司开具电费发票。这种情况其实就是我一直强调的「差额甲供」。

具体扣款的过程计算如下：    

甲公司会计处理：

（1）交电费时

借：开发成本—甲供材100

　　进项税额13

　　贷：银行存款113

（2）计量进度款时

借：开发成本—建安工程费900

　　应交税费—待转税额81

　　贷：应付账款—应付工程款981

（3）实际支付工程款时

借：应付账款—应付工程款981

　　贷：银行存款981

（4）取得乙公司专票且勾选抵扣

借：进项税额81

　　贷：应交税费—待转税额81

乙公司会计处理：

（1）计量时进度款时

借：应收账款981

　　贷：合同结算—价款结算900

　　　　应交税费—待转销项税额81

（2）实际收款时

借：银行存款981

　　贷：应收账款981

借：应交税费—待转销项税额81

　　贷：销项税额81