看似矛盾的两个企业所得税条款,其实呢……

一、看似冲突的两个条款

以下这两个所得税条款，乍看貌似有点冲突的意思：

●《中华人民共和国企业所得税法》第六条

“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；

（三）转让财产收入；

（四）股息、红利等权益性投资收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特许权使用费收入；

（八）接受捐赠收入；

（九）其他收入”。

●《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第十五条　

“企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入”。

此处的“金融保险”，企业所得税法实施条例释义这么解释，“金融保险，主要是指金融业，包括银行业、证券业、保险业以及其他金融活动。其中保险业主要包括人寿保险、非人寿保险以及保险辅助服务”。

看来实施条例第十五条说的“金融保险”，似乎是包括利息收入的。

●劳务收入到底是否包括利息收入？

《企业所得税法》第六条列举了九项企业所得税收入项目，其中第（二）项是劳务收入，第（五）项是利息收入，表明劳务收入与利息收入是并列关系，劳务收入不包括利息收入。

企业所得税法第六条，是对企业所得税中收入的概念的一个总述，如果利息收入属于劳务收入，绝无可能把利息收入单列出来。而具体的内容，则在实施条例等相关文件条款中予以解释。

为了好理解，举个例子：

比如，二年级包括班级：帅哥班、靓女班和恐龙班，这说明，帅哥班和靓女班肯定是并列的关系，而不是互相包含的意思，如果帅哥班包括靓女班，那就应该是，二年级包括：帅哥班和恐龙班。

实施条例第十五条，却是另外一种说法：所得税法第六条所称劳务收入，是指提供金融保险等取得的收入，也就是说，实施条例认为，劳务收入是包括利息收入的。

这可真的有点奇怪了，所得税法和实施条例难道还自相矛盾？

二、个人观点

笔者经过反复思考，多方论证，前翻后看，得出个人思考结论如下。

1、企业所得税收入确认时间角度

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第十八条　

“企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现”。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号）

“二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入”。

这两者的收入确认时间完全不同，如果劳务收入包括利息收入，那可热闹了，比如利息收入按照完工百分比法确认所得税收入？或者劳务收入按照合同约定的应付款日期确认？

2、境内外所得判定的角度

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条　

“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；”

在上述判断“来源于中国境内、境外的所得”时，两者严格区分：

提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

利息所得，按照负担、支付方所在地确定。

通俗的理解，劳务所得一般认为是提供积极的活动而获得的报酬，而利息所得，提供资金而按照约定利率获得的报酬，即贷款资金的价格，一般认为是消极所得，这两者性质有明显的差异。

如果劳务收入包括利息收入，那又热闹了，如何判断利息收入的发生地，或者，劳务收入难道按照负担、支付所得的所在地确定吗？

无论怎么看，这两者就根本不是一回事。

三、为什么一定要掰扯明白这个事

很多人说，掰扯这事干什么，属于不属于的又不能咋地。

比如，一个集团，母公司把自有资金无偿提供给子公司使用，这些资金没有融资成本，然后税务约谈，说有企业所得税视同销售的嫌疑，要聊一聊这事。

先看视同销售的所得税条款：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”。

简单表述，企业将劳务用于捐赠用途，应当视同提供劳务。

如果劳务收入包括利息收入，那么母公司把自有资金无偿提供给子公司使用，真有视同销售的风险，但是，根据上述分析，个人认为所得税上的劳务收入不包括利息收入，虽然实施条例15条表述了劳务收入包括提供金融保险的收入的意思。

四、总结

企业所得税法第六条——劳务收入和利息收入并列

实施条例第15条——劳务收入包括利息收入

经过各种分析——劳务收入不包括利息收入（个人观点）

最终回到题目的问题：

看似矛盾的两个企业所得税条款，其实呢……

——其实呢，就是很矛盾……

如果涉及到特别纳税调整，那再另说，不是本小文表述的范围。

另外，特别提醒下，实施条例第十五条对劳务收入的解释中，还包括了“仓储租赁”，可以类推同样的结论。