货物一定要收到并验收后才能确认收入吗

前言：

在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

有观点认为，只有客户已经占有并接受商品实物，才达到了商品控制权的转移的条件，该观点并不准确。现就此分析如下：

一、控制权转移应考虑的5个迹象：

新收入准则给出了5个应考虑的迹象，以帮助企业判断是否达到了控制权转移的条件：

（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。

（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

（5）客户已接受该商品。

这里需要强调的是，这5个迹象，并不是一定要满足全部或部分，没有哪一个或哪几个迹象是决定性的，企业应当根据合同条款和交易实质进行分析，综合判断其是否将商品的控制权转移给客户以及何时转移的，从而确定收入确认的时点。

本文主要讨论迹象中的第（3）和第（5）款。

二、迹象中需特殊考虑的三种情况：

1、客户占有了某项商品实物，并不意味着其就一定取得了该商品的控制权

典型的是委托代销安排，委托方虽然已将商品实物转移给了客户，但受托方此时并未取得该商品控制权，主要表现在：

一是在特定事件发生之前（例如，向最终客户出售商品或指定期间到期之前），企业拥有对商品的控制权。

二是企业能够要求将委托代销的商品退回或者将其销售给其他方（如其他经销商）。

三是尽管受托方可能被要求向企业支付一定金额的押金，但是，其并没有承担对这些商品无条件付款的义务。

因此，委托代销安排，企业通常应当在受托方售出商品时确认销售商品收入。

2、客户未占有某项商品实物，并不意味着其就一定未取得该商品的控制权

例如售后代管商品安排，企业已经就销售的商品向客户收款或取得了收款权利，但是企业仍然继续该持有商品实物，此时，满足以下四个条件，企业虽然没有实际转移商品实物，但是仍然可以认为客户取得了商品控制权：

一是该安排必须具有商业实质，例如，该安排是应客户的要求而订立的；

二是属于客户的商品必须能够单独识别，例如，将属于客户的商品单独存放在指定地点；

三是该商品可以随时交付给客户；

四是企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。

符合上述售后代管商品安排安排的条件，即使商品实物并未转移给客户，但是仍然可以认为发生了控制权的转移（符合其他条件的情况下）。

3、客户验收只是一项例行程序

当客户验收只是一项例行程序，并不影响企业判断客户取得该商品控制权的时点。

例如，企业生产的产品，其质量规格等，实质由客户控制（比如商品核心技术由客户掌握并提供），因此客户验收只是针对取得商品的尺寸、数量、重量等，此时该验收条件是一个客观标准，企业在客户验收前就能够确定其是否满足约定的标准，客户验收可能只是一项例行程序。企业根据历史交易经验可以合理判断控制权已经转移。

三、总结：

企业在判断控制权转移考虑的迹象时，不能简单的以实物占有，客户验收为绝对条件，还应考虑新收入准则应用指南中列举的特殊情况，如委托代销安排，售后代管商品安排，客户验收为一项例行程序等情况。