产出法下建筑业新旧准则重要变化及税会差异

新收入准则替代了《企业会计准则第15号——建造合同》，在老《建造合同》准则下，企业应同时按照完工百分比确认相关收入和成本。在新准则下，企业应按照履约进度确认相关收入，但并未要求同时按照履约进度结转成本，这与老《建造合同》准则有所不同，且产生了相应的税会差异。

一、案例解析：

甲企业提供建筑服务，预计总造价100万元，预计总成本80万元。按照产出法计算履约进度，2021年履约进度确定为50%，实际发生成本为50万元。

问题：按照履约进度计算的成本为80*50%=40万元，实际发生成本50万元，应按照哪个金额计入当期主营业务成本？以上金额均不含增值税。

小结：

在新收入准则下，按照履约进度确认收入时，无需同时按照履约进度确认相关主营业务成本，而是需分析企业实际发生的支出是与履约义务中已履行部分相关，还是增加了企业未来用于履行履约义务的资源，前者应将其计入当期损益，后者应计入合同履约成本。

另外，如本例实际发生成本改为30万元，其他不变，如按照履约进度同时结转相应成本，则合同履约成本贷方发生额为40万元（80%50%），而借方发生额只有30万元，产生合同履约成本余额为贷方的情况。

二、总结

建筑企业在一个时段内履行的履约义务，老准则要求按照完工百分比同时确认收入和成本，而新准则并不要求同时按照履约进度结转成本，而是按照“合同履约成本”相关规定结转成本。

实际发生的计入“合同履约成本”的支出，如果属于“与履约义务中已履行部分相关的支出”，则应将其计入当期损益；如果该支出增加企业未来用于履行履约义务的资源，应将其继续放在“合同履约成本”中。

所得税要求按照完工百分比同时确认收入和成本，与新准则规定有所不同，相关税会差异应着重关注。