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产出法下建筑业新旧准则重要变化及税会差异

翟纯垲 / 2022-01-18
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  • 标签:
  • 建筑业财税
  • 收入准则
  • 新收入准则
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    所得税要求按照完工百分比同时确认收入和成本,与新准则规定有所不同,相关税会差异应着重关注。

    收入准则替代了《企业会计准则第15号——建造合同》,在老《建造合同》准则下,企业应同时按照完工百分比确认相关收入和成本。在新准则下,企业应按照履约进度确认相关收入,但并未要求同时按照履约进度结转成本,这与老《建造合同》准则有所不同,且产生了相应的税会差异。

    一、案例解析:

    甲企业提供建筑服务,预计总造价100万元,预计总成本80万元。按照产出法计算履约进度,2021年履约进度确定为50%,实际发生成本为50万元。

    问题:按照履约进度计算的成本为80*50%=40万元,实际发生成本50万元,应按照哪个金额计入当期主营业务成本?以上金额均不含增值税

    1、相关规定

    小结:

    在新收入准则下,按照履约进度确认收入时,无需同时按照履约进度确认相关主营业务成本,而是需分析企业实际发生的支出是与履约义务中已履行部分相关,还是增加了企业未来用于履行履约义务的资源,前者应将其计入当期损益,后者应计入合同履约成本。

    另外,如本例实际发生成本改为30万元,其他不变,如按照履约进度同时结转相应成本,则合同履约成本贷方发生额为40万元(80%50%),而借方发生额只有30万元,产生合同履约成本余额为贷方的情况。

    3.税会差异


    二、总结

    建筑企业在一个时段内履行的履约义务,老准则要求按照完工百分比同时确认收入和成本,而新准则并不要求同时按照履约进度结转成本,而是按照“合同履约成本”相关规定结转成本。

    实际发生的计入“合同履约成本”的支出,如果属于“与履约义务中已履行部分相关的支出”,则应将其计入当期损益;如果该支出增加企业未来用于履行履约义务的资源,应将其继续放在“合同履约成本”中。

    所得税要求按照完工百分比同时确认收入和成本,与新准则规定有所不同,相关税会差异应着重关注。

    翟纯垲

    作者
    • 翟纯垲 注册会计师,注册税务师,中国税务报特约撰稿人,多家高端培训机构资深讲师。 微信公众号名称:垲语税丰
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