开票后工程量被核减,往来科目余额如何处理

接着昨天的话题，业务场景略有变化。

甲建筑公司（适用企业会计准则），2022年度账上有两笔往来科目，一个是应收账款109万元，一个是应付账款109万元，前者产生于以前年度甲公司向业主提供建筑服务，后者产生于以前年度甲公司接收分包方提供的建筑服务，对应的增值税专用发票均已开具，税率均为9%。

2022年10月20日，对应工程项目竣工结算，业主核减甲公司工程量109万元，甲公司核减分包方工程量109万元，甲公司应如何进行税会处理？

从结果上，甲公司的应收账款收不回来了，应付账款也不用支付了，看起来似乎和昨天讲的债权人、债务人注销导致债权债务消灭有点相似，但实际上其税会处理却大相径庭。

1.增值税的处理

增值税方面，此笔业务属于销售部分退回，应当由销售方开具增值税红字发票，即甲公司向业主开具红票109万元，甲公司冲减开票当期的销项税额；分包方向甲公司开具红票109万元，甲公司凭红字发票做进项税额转出。

文件依据：国家税务总局公告2016年第47号。

2.企业所得税的处理

企业所得税方面，对于销售部分退回，销售方应当冲减当期收入，即甲公司应当冲减2022年度的所得税收入。本着相同的原则，对分包方的销售退回甲公司也应当冲减当期成本。

文件依据：国税函〔2008〕875号

3.会计处理

（1）销售退回

借：应收账款  -109

　　贷：合同结算—价款结算-100

　　　　　　　　　销项税额-9

借：合同结算—收入结转-100

　　贷：主营业务收入-100

（2）分包销售退回

借：合同履约成本—分包成本-100

　　贷：应付账款-109

　　　　进项税额转出9

借：主营业务成本-100

　　贷：合同履约成本—分包成本-100

请注意，本文适用的场合包括：审计核减、结算核减、销售退回等，但不适用于质保金扣留的处理，来，点个赞，转发下，明儿接着讲质保金。