例解合伙人不同方式退伙的涉税问题之二

【案例2】按照案例1（见《凡人说税：例解合伙人不同方式退伙的涉税问题（之一）》）略作变化。

ABC三个自然人2020年分别出资30万，30万，40万成立合伙企业甲，甲再对外投资。2021年投资获利ABC已按规定申报纳税后余额500万元，未分配。2021年底甲企业再投资一上市公司。

2022年初自然人A退伙，约定甲企业用上年税后留存利润支付自然人A现金300万（其中，包括自然人应分未分配上年税后利润150万元，支付退伙费用不低于退伙当时企业净资产和协议约定的比例的乘积），但由于甲企业全部资金都投资上市公司，原计划拟于2022年底前择机退出，鉴于现在出售股票套现不划算，遂约定在2022年底前甲企业出售股票后再行支付。2022年8月，甲转让全部上市公司的股票取得收益1000万，并在8月底申请注销清算。

【问题】1.自然人A、B、C各如何缴纳个人所得税（不考虑其他税费）。

【解析】

1.自然人A纳税

按照《合伙企业法》、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发）、以及《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕第159号）规定，A合伙人退伙，甲企业现金支付退伙费用，A合伙人退伙应按经营所得纳税。其中150万元为2020年度税后所得，不予征税；退伙费中包括的30万元出资应当予以扣除。

应税所得=300-150-30=120万元。应纳税=120*35%-6.55=35.45万元。

在甲企业转让股票后支付退伙费用后，自然人A在2022年10月份预缴申报，2023年1-3月份汇算清缴。

2.自然人B、C纳税

按照《合伙企业法》、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发）规定，自然人B和自然人C应按经营所得纳税，在甲公司转让股票的当期预缴申报。

甲企业转让股票共取得收入1000万元，应支付自然人A出资金额30万元，退伙所得（即前期计算并固定的经营所得）120万元，余额部分扣除BC出资70万元（30+40）后，按照约定由B和C按出资比例分配，分别取得应税所得：

自然人B应税所得=（1000-30-120）*3/7-30=334.29万元，应纳税=334.29*35%-6.55=110.45万元

自然人C应税所得=（1000-30-120）*4/7-40=445.71万元，应纳税=445.71*35%-6.55=149.45万元

那如果甲企业变卖股票支付退伙费用呢？请关注《凡人说税：例解合伙人不同方式退伙的涉税问题（之三）》