例解合伙人不同方式退伙的涉税问题之四

【案例4】按案例1略作变化。ABC三个自然人2020年分别出资30万，30万，40万成立合伙企业甲，甲再投资一上市公司。2021年初自然人A退伙，约定甲企业出资金额不变，由自然人C出资300万（不低于退伙当时企业净资产和协议约定的比例的乘积）支付给A。甲企业全部资金都投资上市公司，按原计划2022年8月转让全部上市公司的股票取得收益1000万，并在8月底申请注销清算。

【问题】1.自然人A、B、C各如何缴纳个人所得税（不考虑其他税费）。

【解析】

1.自然人A纳税

《个人所得税法实施条例》规定的个人合伙人转让合伙企业中的财产份额，需要同时满足两个条件：一是个人合伙人的退伙或转让时，对合伙企业的经营不产生影响，仅只影响合伙企业各合伙人的出资比例。二是个人合伙人的退伙或转让费用，由合伙企业以外的其他合伙人另行支付，对合伙企业不产生影响。

案例中自然人A退伙时，甲企业合伙出资总份额未发生变化，仍然是100万元、且仍然保持对上市公司的出资状态；且退伙时约定由自然人C支付A的退伙费用并承受A在甲企业的出资份额，因此符合《个人所得税法实施条例》规定的自然人A转让合伙企业财产份额。

A应纳税=（300-30）*20%=54万元。

2.自然人B纳税

按照《合伙企业法》、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发）规定，自然人B和自然人C应按经营所得纳税，在甲公司转让股票的当期预缴申报。

甲企业转让股票共取得收入1000万元，扣除合伙人出资100万元，退伙所得（即前期计算并固定的经营所得）900万元，按照B出资比例30%计算，应税所得分别为270万元、63万元。

自然人B所得应纳税=270*35%-6.55=87.95万元

3.自然人C纳税

自然人C的在甲企业注销时分得现金700万元，其中除包括原自然人C的出资40万元、原自然人A原始出资30万元，还包括C支付给A退伙时的所得270万元，对于这270万元能否在C申报经营所得个人所得税税前扣除，存在争议：

一种观点认为，C支付给A的270万元，对于A来说是财产转让所得，与经营所得分属不同的应税项目，只有在C转让甲企业合伙企业财产份额（原属于A合伙人所有的部分）时才可以扣除。此种情况下，自然人C应纳=（1000-100）*70%*35%-6.55=213.95万元

一种观点认为，C支付给A的270万元，是C取得A在甲企业财产份额的合理对价，尽管所得项目不同，但如果不予扣除会造成对这270万元的重复征税，因此在C转让甲企业合伙企业财产份额（原属于A合伙人所有的部分）时应予扣除。此种情况下，自然人C应纳=【（1000-100）*70%-270】*35%-6.55=119.45万元

凡人更倾向于同意第二种观点。

（完）