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例解合伙人不同方式退伙的涉税问题之一

李欣 / 2022-10-13
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  • 合伙企业
  • 合伙人
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    【案例1】ABC三个自然人2020年分别出资30万,30万,40万成立合伙企业甲,甲再投资上市公司。2022年初自然人A退伙,约定甲企业支付自然人A现金300万(不低于退伙当时企业净资产和协议约定的比例的乘积),但由于甲企业全部资金都投资上市公司,原计划拟于2022年底前择机退出,鉴于现在出售股票套现不划算,遂约定在2022年底前甲企业出售股票后再行支付。2022年8月,甲转让全部上市公司的股票取得收益1000万,并在8月底申请注销清算


    问题1.自然人AB、C各如何缴纳个人所得税(不考虑其他税费)。

    【解析】

    1.自然人A纳税

    按照《合伙企业法》、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税〔2000〕91号印发)、以及《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕第159号)规定,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。合伙人从合伙企业取得的所得,除税法规定的特别情形外,其他各项所得都需要按照经营所得计算缴纳个人所得税。

    特别情形包括两种情况:

    一是按照《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号)规定,合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,应由个人合伙人按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税;

    二是按照《个人所得税法实施条例》规定,个人合伙人转让合伙企业中的财产份额取得的所得,应按照“财产转让所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

    A合伙人退伙,甲企业现金支付退伙费用,A合伙人退伙应按经营所得纳税。退伙费中包括的30万元出资应当予以扣除。

    应税所得=300-30=270万元。应纳税=270*35%-6.55=87.95万元。

    在甲企业转让股票后支付退伙费用后,自然人A在2022年10月份预缴申报,2023年1-3月份汇算清缴。

    2.自然人B、C纳税

    按照《合伙企业法》、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税〔2000〕91号印发)规定,自然人B和自然人C应按经营所得纳税,在甲公司转让股票的当期预缴申报。

    甲企业转让股票共取得收入1000万元,应支付自然人A出资金额30万元,退伙所得(即前期计算并固定的经营所得)270万元,余额部分扣除BC出资70万元(30+40)后,按照约定由B和C按出资比例分配,分别取得应税所得:

    自然人B应税所得=(1000-300)*3/7-30=270万元,应纳税=270*35%-6.55=87.95万元

    自然人C应税所得=(1000-300)*4/7-40=360万元,应纳税=360*35%-6.55=119.45万元

     

    那如果甲企业有上年留存利润呢?请关注《凡人说税:例解合伙人不同方式退伙的涉税问题(之二)》

    李欣凡人说税

    作者
    • 李欣 凡人说税,税与凡人。就职于安徽省安庆市地税局,从税23载,从未停止脚步。
      微信公众号:凡人小站 fanrenxiaozhan
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