建筑企业差额计税,我给你整得清清楚楚

要想把建筑业的差额征税整清楚，必须要区分差额征税和差额预缴这两个概念，因为它俩有很多相同点，容易让人产生混淆，比如，可以扣除的都是分包款，扣除的时候都要凭发票等凭证，扣除以后的结果均以零为限，不得出现负数等。今天应各位亲爱的读者的要求，讲一讲差额征税，选择的角度就是要正确区分差额征税和差额预缴。

区别一：差额征税只适用于简易计税，差额预缴可适用于两种计税方法

差额征税来源于营业税税制下的总分包差额征税，营业税下，总包方和分包方的营业额就是差额概念，它的意思是尽量避免重复征税，一个项目总造价10000万元，分包干了3000万元，交了3000万元的营业税，那总包就只能确认7000万元的营业额，不然就有重复征税。营改增税制平移，纳税人提供建筑服务，适用简易计税方法计税的，允许差额计算销售额，即从其收取的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，这就是简易计税可以差额计税的渊源。

那一般计税方法下建筑服务为什么不让差额计税呢？这是因为，一般计税方法下，应纳税额等于销项税额减除进项税额，销项税额是对应收入的概念，进项税额是对应成本的概念，这个成本已经包含了分包成本，也就是说，销项税额减除进项税额已经完全消除了重复征税，就不能再让差额计算销售额了，只有全额计算销项，才能让你全额抵扣进项。也就是说，一般计税方法下，建筑服务的增值税与其他行业的增值税没有任何区别。

差额预缴是说，预缴增值税的时候，计算预缴税款的基数允许差额扣除支付的分包款。比如说北京的建筑公司到上海施工，需要在上海预缴，一般计税预征率是2%，简易计税预征率是3%。总包需要预缴，分包也需要预缴，但是从理论上讲，项目地上海收取的预缴税款总数应该是一个定数（即不含税工程造价的2%或者3%），与是否存在分包以及分包金额是多少没有关系，为了达到这个目的，现行税制允许在计算预缴税款时，差额扣除支付的分包款。由于预缴税款不区分计税方法，差额预缴既可以适用简易计税，也可以适用一般计税。

区别二：差额征税是纳税申报概念，差额预缴是按次预征概念

差额征税是纳税申报概念，按月征税的，一年申报12次，按季度征税的，一年申报4次。纳税申报要填申报表，一般纳税人提供建筑服务差额征税的申报表是附表三和附表一：

差额预缴是按次预征概念，发生一次应预缴行为就要预缴一次，差额预缴填的是增值税预缴表：

区别三：差额征税是公司整体概念，差额预缴是单个项目概念

差额征税在填写申报表的时候，填表人是纳税人，也就是说差额征税是以公司为主体，是用公司的收款或者开票金额扣除公司的分包款，举一个例子，某建筑公司为一般纳税人，所属甲乙丙三个工程项目，均为甲供工程且选择简易计税，本月甲项目收款309万元，乙项目未收款，丙项目收款618万元，本月甲项目支付分包款103万元，乙项目支付分包款206万元，丙项目支付分包款515万元，均取得发票，则该公司在申报期申报纳税时，简易计税的应纳税额为：

[（309+0+618）-（103+206+515）]÷（1+3%）×3%=3万元

差额预缴则不一样，填写增值税预缴表的时候，填表人尽管也是纳税人，但需要按照工程项目分别预缴，相关数据填写的也是项目的数据，可见差额预缴是以项目为主体，用项目的收款或者开票金额扣除项目的分包款，这就是为什么建筑服务发票需要备注项目名称和项目地址的原因。

以上例为例，假定甲乙丙三个项目均为异地项目，项目地与公司机构地不在同一个地级行政区，则，甲项目需要预缴（309-103）÷1.03×3%=6万元；乙项目无需预缴，支付的206万元分包款留待以后期间扣除，如果以后这个项目再无收款，这个206万元扣除不完该你倒霉；丙项目需要预缴（618-515）÷1.03×3%=3万元。

细心的你，是不是发现问题了？公司在对这三个项目纳税申报时，应纳税额只有3万元，但实际预缴增值税时却预缴税款合计6+3=9万元，多余的6万元咋办呢？A：何老师你算错了 B：多余的6万元可以给公司其他应税行为抵减。

你选哪一个？