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留抵退税实际是政府对留抵企业的免息贴现

凯语斋主 / 2022-04-18
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  • 留抵退税
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    财政部 税务总局公告2022年第14号《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》和和国家税务总局公告2022年第4号《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》发布并实施以来,留抵退税成为财税界热议的话题。笔者就留抵退税的实质内涵谈谈自己的看法。

     

    一、留抵退税的概念

    所谓的留抵税额,简单可理解为当进项税额大于销项税额时,即出现了留抵税额。进项税指的是纳税人在购进货物、服务、劳务、无形资产或者不动产等时候支付的增值税额。而销项税,则指销售时收取的增值税额。一般而言,形成留抵税额的原因有很多,比如集中投资、货物生产周期较长等。

    留抵退税就是把增值税期末未抵扣完的税额退还给纳税人。增值税实行链条抵扣机制,以纳税人当期销项税额抵扣进项税额后的余额为应纳税额。其中,销项税额是指按照销售额和适用税率计算的增值税额;进项税额是指购进原材料等所负担的增值税额。当进项税额大于销项税额时,未抵扣完的进项税额会形成留抵税额。

    通过留抵税额而实行的大规模退税,把纳税人今后才可继续抵扣的进项税额予以提前返还。通过提前返还尚未抵扣的税款,直接为市场主体提供现金流,增加企业现金流,缓解资金回笼压力,不但有助于提升企业发展信心,激发市场主体活力,还能够促进消费投资,支持实体经济高质量发展,推动产业转型升级和结构优化。

     

    二、我国留抵退税的发展

    2019年3月21日,财政部、税务总局、海关总署三部门联合发布2019年第39号公告《关于深化增值税改革有关政策的公告》(以下简称《公告》),其中提到,自2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税制度,至此,我国留抵退税制度掀开了序幕。

    2022年3月,总理在政府工作报告中强调,大力改进增值税留抵退税制度,今年对留抵税额实行大规模退税,优先安排小微企业,对小微企业的存量留抵税额于6月底前一次性退还,增量留抵退税足额退还,留抵退税资金约1.5万亿,退税资金全部直达企业。

    2022年4月财政部 税务总局公告2022年第14号《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》和国家税务总局公告2022年第4号《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》规定对全行业小微企业实行增量、存量留抵退税,对制造业等六行业的中大型企业也实行增量存量退税,至此,留抵退税大规模、大范围、大力度展开,为企业纾困提供了重要的资金支持。

     

    三、笔者对留抵退税的理解

    1、留抵退税实际是政府将纳税人在前期购进应税货物、劳务、服务、不动产、无形资产时同时购进的对政府的增值税债权,在现有增值税法律法规体系下,这个债权的实现需与后续售卖货物、劳务、服务、不动产、无形资产而产生的对政府的法定债务,即通过销项税额抵顶来偿还。而留抵退税实际就是不需经以后因销售应税项目产生的纳税人对政府的税收债务(销项税额)抵扣,而由政府提前偿付纳税人债权的行为。后期纳税人在支付对政府的债务时(即缴纳增值税销项税额)不再需要抵扣已经退还的相应的政府债权(即进项税额)。

    2、因此,在现有增值税法律法规体系下,留抵退税实质上是政府对企业的无息借款,也即政府对企业就前期购进的进项税额的免息贴现;从纳税人角度来看,留抵退税实际是纳税人对前一环节垫付的税金,通过向政府贴现的方式提前支取。

    3、留抵退税与即征即退的不同之处在于,留抵退税并非减免税,而是政府财政资金在时间上给予留抵企业的免息让渡,不会最终导致纳税人所有者权权益的增加;而即征即退,是增值税减免的一个重要方式,所退税款必然形成企业收益,最终导致企业所有者权益的增加,如无特殊规定,也将必定构成企业所得税税基的一部分。

    凯语斋

    作者
    • 凯语斋主 注册税务师,长期工作在税务一线,曾从事并分管税政、稽查、征管、法制、风控、纳服等工作,长期担任税务系统业务培训讲师,对房地产建筑实务及重组税收业务具有实战经历和经验,善于深度解析实务中遇到的税收疑难问题。 微信公众号:凯语斋
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