设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

去年没票调增,今年票来调减,这样处理岂不是很简单?

何广涛 / 2022-01-14
文字 正常
  • 标签:
  • 发票相关
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    没票调增、票来调减确实处理起来比较简单,但是,这种做法违反了企业所得税的一个核心原则,权责发生制。

     我前两天写了一篇文章实务:去年付的材料款,今年才收到发票,如何进行财税处理?  有很多人问,这么处理好麻烦,能不能这样,2021年度没取得发票汇缴时调增,等2022年或者以后年度票来了,再在取得发票的当年做纳税调减,这样就可以避免追补扣除办理退税的麻烦。

    诚如斯言,没票调增、票来调减确实处理起来比较简单,但是,这种做法违反了企业所得税的一个核心原则,权责发生制

    企业所得税法实施条例第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

    也就是说,你购买并耗费的100万元材料费发生于2021年,就应当在计算2021年应纳税所得额时扣除,不能提前也不能延后。如果费用发生时间和发票取得时间在同一年度,即2021年取得发票(也包括次年531之前取得发票),那么就直接计入2021年的应纳税所得额,如果费用先发生发票后取得(不能超过5个纳税年度),那么就通过追补扣除计入2021年的应纳税所得额。

    换言之,决定费用扣除时间的只能是费用发生时间,而不是发票取得时间,发票取得时间充其量只能决定费用扣除的方式,是直接扣除,还是追补扣除,还是丧失扣除权(如超过五个纳税年度才取得)。

    如果税收政策允许按照发票取得时间进行税前扣除,就会出现较大的税收漏洞,从而违反权责发生制的基本原则。比如说,A公司2021年度存在尚未弥补的亏损100万元,且2021年度是亏损弥补的最后一个年度,A公司2021年度纳税调整后所得预计仍为负数,正常情况下,A公司以前年度尚未弥补的亏损100万元将被清零。为了不至于“浪费”这100万元亏损,A公司就很有可能要求其供应商将本应在2021年度开具的发票递延到以后年度开具,同时在2021年度纳税调增100万元,“弥补”了亏损不用交税。以后年度,比如说到2024年,A公司扭亏为盈了,此时再让供应商把发票补开过来,同时在2024年纳税调减100万元,这样就相当于把未弥补的亏损人为的延长了3年。

    同样的情况还会发生在:定期减免税期间不要票调增,等以后要交税了再纳税调减,属于高新技术企业或者小型微利企业时不要票调增,以后变成正常税率企业时再补开发票纳税调减。凡此种种,都违背了权责发生制原则,因而不为税收政策所允许。

    当然,我听说有些地区有口径明确,如果追补扣除和当年扣除不会引起国家税收的减少,也允许纳税人当期调减,但这只是权宜之计。

    作者
    • 何广涛 何广涛,男,1977年5月出生,河南商丘人。 中国人民大学会计学博士,高级会计师,注册税务师; 北京理工大学、首都经贸大学、北京工商大学、沈阳建筑大学校外研究生导师; “何博士说税”公众号创始人; 上海何博财务咨询中心总经理。
    热门作者
    • 徐甘木 上财毕业,ACCA+CPA持证者,现为互联网企业财务BP ...
    • 尹成彦 原注册会计视野网创始成员、站长; 中国会计视野创...
    • 二哥 税务学科班;财税工作从业者;会计师,曾在大型制造...
    • Benny 做的了审计,写的了代码。突破思维,勤于思考。微信...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号