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建筑集团材料集中采购,付款方是总公司,发票可以开给分子公司吗

何广涛 / 2021-12-09
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  • 建筑业财税
  • 发票相关
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    1.业务场景

    某建筑企业总公司与分公司都是增值税一般纳税人,分公司已办理工商登记,有独立税号,单独在其机构地缴纳增值税;总分机构均已办理企业所得税汇总纳税机构信息备案:

    建筑集团材料集中采购

    2.业务模式

    为获取集中采购的规模效应,总公司拟建立集中采购平台,由总公司统一负责材料设备的招标、议价、合同订立、支付款项等业务,供应商发票开具有两种模式,一是全额开给总公司,分公司在领用时,总公司再向分公司开具发票,二是直接开给已提交需求的分公司。

    3.涉税分析

    业务真实发生,合同条款设置合理,两种不同开票模式均无涉税风险,作为实际购买方的分公司均可抵扣进行税额,确认材料成本

     

    第一种模式下,总公司属于先采购再向分公司转售材料设备,总公司需要确认销售货物的销售额,如果采购和转售时间较短,货物价格波动不大,可以平价向分公司收取销售款项,实务中,为体现总机构集中采购的经济效益,以及满足单独考核分支机构业绩的需求,往往会加价向分公司销售,这种情况下,只要不是价格明显偏高,均无涉税风险。

    企业所得税方面,由于总分机构汇总纳税,是以整体作为计算应纳税所得额的整体,内部损益需要抵消,所以价格无论是多少,均不影响企业所得税。

    例  总公司集中采购某材料价格113万元,向分公司转售124.3万元。

    (1)总公司处理

    借:原材料    100

      进项税额  13

      贷:银行存款        113

    借:银行存款       124.3

      贷:其他业务收入   110

        销项税额            14.3

    借:其他业务成本  100

      贷:原材料                 100

    (2)分公司处理

    借:原材料     110

      进项税额   14.3

      贷:银行存款      124.3

    年度终了,企业所得税汇算清缴时,需要调减其他业务收入110万元,调减其他业务成本100万元,原材料如未结转成本,则调减原材料计税基础10万元,原材料如已全额结转成本,则调减成本10万元。


    第二种模式下, 总公司在采购合同中,明确分公司为材料的实际采购方,约定供应商直接将货物发送至分公司指定地点,发票开给分公司,总公司只是代付分公司采购货款,分公司将向总公司偿还货款。这种情况下,总公司本身只涉及到资金垫付和收回。不涉及增值税和企业所得税。

    例  总公司集中采购合同约定,某材料价格113万元,由供应商向某分公司送货,向该分公司开具发票,该分公司定期向总公司偿还代付款项。

    (1)总公司处理

    借:内部往来—某分公司  113

      贷:银行存款                          113

    (2)分公司处理

    借:原材料    100

      进项税额  13

      贷:内部往来—总公司        113

    实际偿还时,总分公司分别结清内部往来科目余额即可,汇算清缴时,总分公司报表如无其他事项无需调整损益。

    需要说明的是,本文是以总分公司为背景进行阐述的,如果是母子公司,文中所述增值税与发票的处理也是适用的。

    最后,讨论一个问题,两种模式下总分公司的印花税如何缴纳?

    作者
    • 何广涛 何广涛,男,1977年5月出生,河南商丘人。 中国人民大学会计学博士,高级会计师,注册税务师; 北京理工大学、首都经贸大学、北京工商大学、沈阳建筑大学校外研究生导师; “何博士说税”公众号创始人; 上海何博财务咨询中心总经理。
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