建筑企业实际结算工程量小于已开具发票,应如何进行税会处理

1.总包一般计税方法计税，支付的分包款发生销售退回，总包方增值税冲减退回当期的进项税额，企业所得税冲减退回当期的所得税成本；分包方增值税冲减退回当期的销项税额，企业所得税冲减退回当期的所得税收入。不考虑资产负债表日后事项，下同。

例1  甲公司为一般纳税人，所属A项目为一般计税项目，乙公司为该项目的分包方。2021年10月A项目结算时，确定乙公司已完工程量为327万元，前期甲公司已支付乙公司分包款436万元，乙公司已向甲公司开具专票436万元，税率为9%，甲公司已勾选抵扣。乙公司向甲公司退回工程款109万元。

（1）甲公司处理

甲公司填开《开具红字增值税专用发票信息表》109万元，作进项税额转出9万元，冲减分包成本100万元。

借：合同履约成本—工程施工—分包成本  -100

　　银行存款                                              109

　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）9

借：主营业务成本  -100

　　贷：合同履约成本—工程施工—分包成本  -100

（2）乙公司处理

乙公司根据信息表开具红字专用发票-109万元，冲减增值税销售额100万元，冲减销项税额9万元，冲减所得税收入100万元。

借：合同结算—价款结算  100

　　贷：银行存款                    109

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）-9

借：合同结算—收入结转  -100

　　贷：主营业务收入             -100

2.总包为简易计税方法计税，支付的分包款发生销售退回，总包方增值税调减退回当期的分包款扣除额，企业所得税冲减退回当期的所得税成本；分包方增值税冲减退回当期的应纳税额，企业所得税冲减退回当期的所得税收入。

例2  甲公司为一般纳税人，所属B项目为简易计税项目，乙公司为该项目的分包方。2021年10月B项目结算时，确定乙公司已完工程量为309万元，前期甲公司已支付乙公司分包款412万元，乙公司已向甲公司开具发票412万元，税率为3%，甲公司已差额扣除。乙公司向甲公司退回工程款103万元。

（1）甲公司处理

如乙公司前期开具的为专票，则此时甲公司应填开《开具红字增值税专用发票信息表》103万元，增值税应纳税额调增3万元，冲减分包成本100万元。

借：合同履约成本—工程施工—分包成本  -100

　　银行存款                                              103

　　贷：应交税费—简易计税—扣除                      3

借：主营业务成本  -100

　　贷：合同履约成本—工程施工—分包成本  -100

增值税申报表附列资料三填报如下：

（2）乙公司处理

乙公司开具红字发票-103万元，冲减增值税销售额100万元，冲减应纳税额3万元，冲减所得税收入100万元。

借：合同结算—价款结算  100

　　贷：银行存款                    103

　　　　应交税费—简易计税—计提  -3

借：合同结算—收入结转  -100

　　贷：主营业务收入             -100

3.预缴税款也应相应调整。如果上述案例中的AB项目均属需要预缴增值税的项目，且甲乙公司已按规定预缴了增值税，现由于乙公司发生销售退回，根据征管法第五十一条的规定，相应的预缴税款也需要进行调整。即，乙公司可申请退还多预缴的税款，甲公司应当补缴由于分包款退回导致其多扣的税款。