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企业缴纳的印花税都要计入“税金及附加”科目吗?

何广涛 / 2021-06-23
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  • 印花税
  • 税金及附加
  • 会计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    企业购买资产时通常会签订买卖合同(动产)或者产权转移书据(不动产、股权)等,根据现行印花税的规定,要缴纳印花税,那么印花税应当如何进行税会处理呢?

    根据《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号)第二条第(二)项第3点的规定,「全面试行营业税改征增值税后,“营业税金及附加科目名称调整为“税金及附加”科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税城市维护建设税资源税教育费附加房产税、土地使用税、车船使用税印花税等相关税费;利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。」

     

    笔者认为,这条规定主要规范的是企业的销售环节对应的各项计入损益的税金(包括印花税在内),不能据此认为所有的印花税都要计入「税金及附加」科目,企业购买资产对应的印花税应当计入相应资产的原值和计税基础,理由如下:

    1、财会〔2016〕22号这段表述是在第二条第(二)项,对应的小标题是「销售等业务的账务处理」。「税金及附加」的原名「营业税金及附加」的「营业」二字,隐含的也是销售环节。

    2、现行会计准则下,企业外购的固定资产无形资产、长期股权投资存货生物资产投资性房地产等资产的初始计量成本,均包含「相关税费」,众所周知,企业在购买环节要缴纳的税,如果不考虑增值税进项税额,就只有契税、车购税、烟叶税和印花税,那印花税当然要计入会计成本

    3、企业所得税法实施条例第五十八条(固定资产)、第六十二条(生物资产)、第六十六条(无形资产)、第七十二条(存货)也都明确,外购资产的计税基础包括「相关税费」。

    需要注意的是,实施条例第七十一条第三款第(一)规定,通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本,没有提到相关税费。我想这是因为,企业以现金方式购买股票债券等不涉及到税费,但如果企业以现金购买股权,按照现行规定是需要缴纳印花税的,此时与会计准则存在差异。


    小结:销售环节对应的印花税,应计入「税金及附加」科目,当期税前扣除,如建筑企业签订工程施工合同缴纳的印花税;购买资产对应的印花税,应计入相应资产的成本和计税基础(现金购买股权除外),采取与相应资产一致的税务处理,如建筑企业签订材料买卖合同缴纳的印花税计入材料成本、签订购房合同缴纳的印花税计入固定资产成本。

    还有一条,就是根据现行房产税规定,从价计征房产税的房屋原值也应当包括购买环节缴纳的印花税。

    何广涛

    作者
    • 何广涛 何广涛,男,1977年5月出生,河南商丘人。 中国人民大学会计学博士,高级会计师,注册税务师; 北京理工大学、首都经贸大学、北京工商大学、沈阳建筑大学校外研究生导师; “何博士说税”公众号创始人; 上海何博财务咨询中心总经理。
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