我用两个案例就把所得税会计讲明白了

中国税务报2021年2月19日第6版刊登了一篇文章《企业所得税费用能否为负数？》，作者是魏丽娟 李赢 张雅丽三位老师，笔者学习之后，收获良多，现以该文案例为例，换一个角度谈一谈税务和会计处理。

例1  A企业适用25%税率，2020年度税前利润为1000万元，持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，产生时间性暂时性差异500万元；另外，A企业确认了一笔预计负债300万元，为未决诉讼费，已经列支在管理费用中；发生税款滞纳金、罚款50万元，已经预缴企业所得税100万元。

分析：

第一步，汇算清缴计算应补退税额，A公司2020年度应纳税所得额为：1000-500+300+50=850万元（主表第23行），应纳所得税额为：850×25%=212.5万元（主表第25、28、31行），本年应补税额为：212.5-100=112.5万元。

第二步，确认当期所得税费用，第1个分录是2020年预缴所得税时的分录，第2个分录是2020年期末确认当期所得税费用时的分录，第3个分录是2021年5月31日之前补交税款的分录。

借：应交税费—应交所得税  100

　　贷：银行存款                        100

借：所得税费用—当期所得税 212.5

　　贷：应交税费—应交所得税     212.5

借：应交税费—应交所得税  112.5

　　贷：银行存款                        112.5

第三步，确认递延所得税费用，只有时间性差异才会涉及到递延所得税，因此，影响A公司递延所得税的事项只有2个，一个是交易性金融资产，一个是未决诉讼。

交易性金融资产产生应纳税时间性差异500万元，要确认递延所得税负债500×25%=125万元，未决诉讼确认的预计负债产生可抵减时间性差异300万元，要确认递延所得税资产300×25%=75万元。借贷之差就是递延所得税费用。

借：递延所得税资产               75

　　所得税费用—递延所得税 50

　　贷：递延所得税负债                    125

例2  接例1，A企业2021年度税前会计利润总额为300万元，原来的交易性金融资产成本为1000万元，期初公允价值为1500万元，期末公允价值也为1500万元，公允价值没有发生变动；新购入一项交易性金融资产，成本为3000万元，期末公允价值为2300万元，产生时间性暂时性差异700万元。另外，A企业上年确认了一笔预计负债300万元，未决诉讼在2021年实际发生，并取得了符合税法规定的票据。该企业取得政府补助600万元，计入当期损益，符合税法的不征税收入规定，未发生对应不征税成本。该企业在汇算清缴之前已经预缴企业所得税130万元。

分析：

第一步，汇算清缴计算应补退税额，A公司2021年度应纳税所得额为：300+700-300-600=100万元，应纳所得税额为：100×25%=25万元，本年应补税额为：25-130=-105万元。

第二步，确认当期所得税费用

借：应交税费—应交所得税  130

　　贷：银行存款                        130

借：所得税费用—当期所得税 25

　　贷：应交税费—应交所得税     25

借：银行存款   105

　　贷：应交税费—应交所得税  105

第三步，确认递延所得税费用，新购入交易性金融资产产生可抵减应纳税所得额700万元，要确认递延所得税资产700×25%=175万元，未决诉讼实际发生，说明去年确认的递延所得税资产发生转回，减少递延所得税资产300×25%=75万元，综合考虑，要确认递延所得税资产100万元，贷方就是所得税费用。

借：递延所得税资产  100

　　贷：所得税费用—递延所得税  100

各位亲，仔细体会这两个案例的思路和方法，将有利于您加深对所得税会计的理解。