“帐”在中式会计中的运用及演变

帐，从巾。巾，麻丝织品。

《说文》解释：帐，帱也。

《尔雅》中说：帱谓之帐。

《何承天纂要》中说：在上曰帐，在旁曰帷，禅帐曰帱。

《释名》中说：帐，张也，张施于床上也。

古诗《焦仲卿妻》中写道：“红罗覆斗帐，四角垂香囊”。

可见帐，在古代和人们的日常生活息息相关，和会计核算本不相关，但后来是怎样和会计相关，又是怎样运用到会计核算中的呢？

郭道扬先生在《中国会计史稿》中讲述了“帐”运用到会计核算中的两种起源。

一是起源于官厅“供帐”核计之事。古代皇帝和高官显贵出外巡游，为了方便休息住宿，沿路派人张设有帏帐，帐内供有各种生活必需品和装饰品，供其享用，此种帏帐称为“供帐”。为了核算供帐内的财产和经费支出，逐渐将登记这部分财产及供应之费的簿书称为“簿帐”或“帐”，将登记供帐内的经济事项称为“记帐”。后来的财计官员将登记日用款目的簿书称为“簿帐”，大约是“簿”称出现在前，“帐”称出现在后的缘故。

第二种说法“帐”字运用于会计方面，起源于民间。古代那些坐店销售的商人，通常是店前售货，店后有人随时登记进行核算。为了内外有别，保守私人经营秘密，往往在前后之间，悬挂一布帘作为遮隔，这种布帘在当时称为帐帘。久而久之，便将帐帘之后称作“帐房”，进而将对会计事项的记录称为“记帐”。记帐的人便称呼为“帐房先生”了。

笔者认为可能还有一种起源。《后汉书》记载，帐是古代游牧民族计算人户的单位，因他们逐水草而居，每户住一顶帐篷，故按帐计人户数。帐者，犹中国之户数也。这里“帐”已经很明确的和数字计算相关了，计算的是户籍之数。我国历史的发展，一直是个多民族不断融合的过程，汉文化不断将其它民族先进的文化吸收进来，融合为一体。“帐”的计算功能，从游牧民族到农耕民族，逐步吸收并演化出记账核算功能。

《周书.苏绰传》讲述南北朝时期周太祖时“绰始制文案程式，朱出墨入，及计帐、户籍之法。”这里面的绰，是指苏绰，他的计帐之法也是和户籍之法相联系的。由此可以想见，计帐的涵义真有可能从记录户籍的帐中起源而来。

《中国会计史稿》中记载，根据现有史料考察，“帐”字的内在涵义引申到对社会经济的核算方面，乃起源于南北朝时期。《后汉书》记载的是东汉时期的事情，东汉以后才是三国两晋南北朝，也许这种起源还可以前溯。     

南北朝时期，“帐”字已经运用到了会计、统计核算方面。发展到唐代，“帐”字的意义又进一步向纵深扩展了。除了表示具体的会计、统计事项，为一笔又一笔经济收支事项的总称外，还单独或者同“簿”结合在一起来表示一种会计方法的名称“簿帐”。“帐”、“簿帐”、“帐簿”将以往杂乱的称谓统一起来并沿用至今。

到了明代，“帐”字的涵义已经延伸到了会计核算中的许多方面。如赊欠财物的叫“赊帐”，将盈利的分配称为“分帐”，将药物的赊欠称为“药帐”，将生丝的赊欠称为“丝帐”，将往来客户的欠款称为“客帐”，类似于现在序时日记帐的“流水帐”，年底算总帐称“算红帐”等等，在帐簿的设置上，还设立了三帐，即“草帐”、“流水帐”、和“总清帐”，相当于现在的总帐和分类帐。其中的“流水帐”又名“日流”、“细流”、“流水总登”、“日积月累”、“堆金积玉”、“铁板流水”等等，设置会计流水帐的主人们希望他们的金钱像三江五湖的流水一样源源不断而来。

同时，“帐”不仅广泛应用到会计核算方面，还引伸到了人们日常生活的各个方面，如谁要你管这“闲帐”，这人好“混帐”，一个事项了结了叫“了帐”等等。

随着社会经济的发展，“账”字也在明代开始出现并使用了。大约因为“帐”是和生活用品相关的，用在会计核算方面不够恰当。而“账”从贝，贝一直是金钱和财物的代表，由贝取而代之巾，用于会计核算，计算钱物等经济事项，方名符其实。但由于“帐”的运用已深入人心并习惯成自然，所以自明代以后，“帐”与“账”并行运用，只不过当时用“帐”的多，用“账”的少，而持续到现在，反而用“账”的多，用“帐”的少了。当然这是一种发展的必然趋势。

现在还有初学会计者经常问起，到底是“帐”，还是“账”？其实二者均可。不过个人认为现在用“账”更为恰当一些。