为什么间接法能编出来现金流量表

今天简单整理一个很小的知识点。

我们都知道，编制现金流量表，有两种方法，直接法和间接法。

直接法好理解，发生一笔现金的流入或者流出时，给它确定到一个对应的流量项目，财务软件里一般都支持这种方式。

而间接法，一般会用在现金流量表的补充资料里，将利润调节为现金流量经营活动。

那么，到底是什么原理，让净利润通过调节能还原为经营活动呢？实话说，这个问题我以前是不求甚解的，只知道大概是这么个套路，需要加加减减哪些项目。最近准备考试的内容里，正好有这部分，就想求甚解一次，简单整理一下。

利润与现金流之间的差异，归根结底，来源于“收付实现制”与“权责发生制”之间的差别，如果按照“收付实现制”的核算方法，确认收入和成本，那利润和现金流也就没区别了。

所以，从利润到现金流的调节，其实就是考虑在“权责发生制”之下，利润与现金流之间的差异。

按照间接法，经营活动形成的现金流量计算公式大概是这样：净利润

+非付现费用

-投资和筹资活动形成的利得

+投资和筹资活动形成的损失

+流动资产的减少

-流动资产的增加

+流动负债的增加

-流动负债的减少

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=经营活动形成的现金流量

1、非付现费用

这个很好理解，不涉及现金收支的费用影响了利润，但没有实际的现金流出，所以要把这些费用在利润中再加回来。

在实际编制时，这里往往不会非常准确，比如，折旧和摊销是典型的非付现费用，那管理费用和销售费用呢，就全部都是当月付现吗？也不是，但在编制的时候，往往不会再进行调节。

2、投资和筹资活动形成的利得和损失

这部分是因为他们不属于经营活动，所以需要进行调节，不管是否已经付现，都需要从利润中还原。

3、流动资产的减少和增加

为什么流动资产的减少要加到利润中，才能调节为经营活动，这个通过一组简单的分录最容易理解。

9月实现销售1000元，开票确认收入但没有收到现金。

借：应收账款    1000

      贷：主营业务收入     1000

在这笔交易事项里，对利润表的影响是增加1000元，但因为没有付现，在报表上体现为资产的资产。也就是说，体现为利润增加的交易事项，如果同时有非现金类资产的增加，那就是属于非付现业务，要从利润中剔除，表现到计算公式中，自然就是要减去流动资产的增加。相反，如果有资产的减少，则要加回到利润表中。

另一个维度，流动资产的变化，可能是利润无关的，比如流动资产变现，收回应收账款：

借：银行存款   1000

      贷：应收账款   1000

那流动资产的减少，需要加回利润表中，还原为经营活动现金流，和前一场景下的处理是一致的。

除此之外还会有一些其他的场景，比如：

流动资产内部调节，借：其他应收款   贷：应收账款；流动资产与流动负债调整（应收冲应付），借：应付账款    贷：应收账款

一借一贷，在结算过程中就被抵消了。

还有一些特殊场景，比如流动资产变为固定资产，或者转为所有者权益，这种特殊业务，在现金流量表中是需要特殊处理的，实际编制时，如果影响金额不是很大，通常就倒挤进【其他】项目中体现了，如果金额比较大，则需要单独剔除。

现金流量表蛮有意思的，我个人的感觉是，公司对现金流量表已经越来越上心了，实际使用时，可能不是严格按照现金流量表的格式去提供数据，但一定会要求列示一些重要的流入流出项目，作为管理层分析的重要数据支撑。所以，理解间接法编制现金流量表的思路，更主要的是在理解“权责发生制”下，怎样去看公司的经营活动对现金流的影响吧。