供应链平台系列之应收账款电子凭证应用实务问题分析(三)
本文论述内容：
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一、应收账款电子凭证应用现状
二、应收账款电子凭证现存问题与探讨
三、应收账款电子凭证的会计处理
第三部分：会计处理篇
通过以下简单例子说明来应收账款电子凭证链条上各方财务处理。
1、核心企业向一级供应商采购了一批原材料（如管材），并向供应商支付了一张六个月后兑付的总价值为5000万元的电子凭证。
核心企业会计处理（假设以下不考虑税费）：
（1）核心企业对货物验收后借：原材料 5000万贷：应付账款-一级供应商 5000万
（2）核心企业向一级供应商签发XX电子凭证借：应付账款-一级供应商 5000万贷：应付账款-XX电子凭证 5000万
2、一级供应商按要求发出货物，核心企业验收后，一级供应商接收该电子凭证。
一级供应商会计处理：
（1）一级供应商发货且核心企业验收后
借：应收账款-核心企业 5000万
贷：主营业务收入 5000万
（2）一级供应商签收核心企业XX电子凭证
借：应收账款-XX电子凭证 5000万
贷：应收账款-核心企业 5000万
3、一级供应商按自身采购情况，将该电子凭证中的3500万份额转让给了二级供应商（如机械供应商）
一级供应商会计处理：
（1）一级供应商对机械验收后
借：存货或固定资产 3500万元
贷：应付账款-二级供应商 3500万元
（2）一级供应商拆分、转让XX电子凭证
借：应付账款-二级供应商 3500万元
贷：应收账款-XX电子凭证 3500万元
二级供应商会计处理：
（3）二级供应商发货且一级供应商验收后
借：应收账款-一级供应商 3500万
贷：主营业务收入 3500万
（4）二级供应商签收XX电子凭证
借：应收账款-XX电子凭证 3500万
贷：应收账款-一级供应商 3500万
4、二级供应商向保理公司或者银行融资
（1）二级供应商向平台内某保理公司发起3000万保理业务申请，保理公司受理该项业务，在核心企业真实贸易背景背书及付款承诺下，向二级供应商支付2700万元现金（假设融资率90%，融资利息为100万）。
以无追索权保理为例：
二级供应商会计处理：
借：银行存款 2700万
其他应收款-保理公司 300万
贷：应收账款-XX电子凭证 3000万
保理公司会计处理：
借：应收保理款-买断保理业务本金-XX电子凭证 3000万
贷：银行存款 2700万
应收保理款-未确认买断保理收益-XX电子凭证100万
其他应付款 200万
（2）二级供应商向平台银行发起3000万融资业务申请，银行受理该项业务，在核心企业真实贸易背景背书及付款承诺下，向二级供应商支付2900万元现金（银行的融资率为100%，假设融资费用为100万元）
二级供应商会计处理：
借：银行存款 2900万
财务费用 100万
贷：应收账款-XX电子凭证 3000万
银行（无追索权）会计处理：
借：其他应收款 - 保理应收账款面值-XX电子凭证 3000万
贷：银行存款 2900万元
利息收入 100万
5、六个月后，核心企业在系统中按时支付5000万元现金，系统内智能合约被触发，在智能合约的控制下，核心企业所支付5000万元现金全部进入一级供应商子账户，其中3500万元自动流转至二级供应商子账户（1500万元余额留在一级供应商子账户中），剩余3500万资金清分路径如下：
保理融资模式：其中2800万（2700万本金+100万财务费用）自动还款至保理商子账户，此时二级供应商帐户内余额为700万，保理商子账户内余额为2800万。
银行融资模式：其中3000万（2900万本金+100万财务费用）自动还款至银行，此时二级供应商帐户内余额为500万，银行账户内余额为3000万。
（1）核心企业
借：应付账款-XX电子凭证 5000万
贷：银行存款 5000万
（2）一级供应商：
借：银行存款 1500万
贷：应收账款-XX电子凭证 1500万
（3）二级供应商
保理融资方式：
借：银行存款 700万
财务费用 100万
贷：应收账款-XX电子凭证 500万
其他应收款-保理公司 300万
银行融资方式：
借：银行存款 500万
贷：应收账款-XX电子凭证 500万
注：原始凭证为银行回单
（4）保理公司：
借：银行存款 2800万
其他应付款 200万
应收保理款-未确认买断保理收益-XX电子凭证100万
贷：应收账款-买断保理业务本金-XX电子凭证 3000万
主营业务收入 100万
（5）银行：
借：银行存款 3000万
贷：其他应收款 - 保理应收账款面值-XX电子凭证 3000万元
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