营改增后关于简易计税的政策中,是不是少了点什么

营改增后出现了很多增值税简易计税方式，所谓的“简易计税”方式，顾名思义，就是简易计算增值税额的方式，直接用“销售额（不含税）×征收率=应纳增值税额”的公式计征增值税额，同时其对应的进项税额不得抵扣。

简易计税方式的主要原因之一是，在取得进项税时，发生了"政策不允许进项税抵扣且未抵扣”的情形，所以在销售时应适用简易计税方式，否则会导致税负较高且有失公允。

一、我们举几个营改增后的简易计税的例子

1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法。

2.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法。

3.纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法。

4.纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税

（注：即比照出租不动产政策，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法）。

以上几个简易计税的例子，都强调了取得营改增过渡的时点，在2016年4月30日前取得的不动产或者土地使用权，无法取得进项税额，属于“政策不允许进项税抵扣且未抵扣”情形，在转让或出租时可选择适用简易计税方式。而在2016年5月1日后取得的，在销售时则没有可以适用简易计税方式的政策。

二、不允许抵扣的原因不只是因为时点问题

但我们需要注意，因营改增时点问题导致可选择简易计税方式，只是“政策不允许进项税抵扣且未抵扣”的情形之一，还有其他的许多情况。例如：

1.一般纳税人取得的不动产、土地使用权用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等不得抵扣进项税项目，属于政策不允许抵扣且未抵扣的情形，在转让或出租时适用一般计税方式，即使其在营改增后取得，是否也不符合简易计税的税理原则？

2.小规模纳税人取得的不动产、土地使用权，政策不允许抵扣且未抵扣，在成为一般纳税人后转让或再出租时适用一般计税方式，即使在营改增之后取得，是否也不符合简易计税的税理原则？

3.一般纳税人营改增后从政府取得的土地使用权，无法取得进项税，政策不允许抵扣，在转让土地使用权时适用一般计税方式，即使在营改增后取得，是否也不符合简易计税的税理原则？

三、对照转让使用过的固定资产可以适用简易计税的情形

转让使用过的固定资产可以适用简易计税的情形，主要有以下几种：

1.购入固定资产时用于不得抵扣项目的（同上，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等），政策不允许进项税抵扣。

2.固定资产生产型转为消费型——2008年12月31日前购置，政策不允许进项税抵扣

3.购置时为小规模纳税人身份的，政策不允许进项税抵扣

4.营改增试点之日前取得的固定资产，政策不允许进项税抵扣

这里说的固定资产，属于增值税概念中的“货物”的范畴，所以不动产或者土地使用权不能适用。

这里需要说明的是，本文所述的不允许抵扣，是因为政策原因导致的不允许抵扣，而不是因纳税人自身的原因导致的。比如一般纳税人在营改增后购置不动产，用于可以抵扣进项税的项目，但未能取得增值税扣税凭证，转让时仍然需要按照一般计税方式计征增值税。因为无法抵扣进项税是因为纳税人自身的原因，而不是因为政策不允许。

四、总结

上述关于转让使用过的固定资产适用简易计税的情形，均有相关文件规定（此略）。但上述营改增后不动产或者土地使用权简易计税的举例，据笔者个人查询，现阶段除了因营改增前后时点原因外，尚无其他可以选择简易计税方式的政策。

但导致“政策不允许进项税抵扣且未抵扣”情形不只包括营改增前后的时点原因，那么，营改增关于简易计税的政策中，是不是少了点什么？