这回不一样:总包一般计税,分包免税或者适用1%征收率

建筑总承包企业提供建筑服务，如果是适用一般计税方法计税，分包方的计税方法和税率对总包的影响主要体现在两个方面，一是预缴增值税，二是应纳税额的确定。

关于预缴税款，由于预缴增值税是以含税总分包差÷1.09作为计算基数，道理跟昨天讲的简易计税差额扣除一样，也就是说，只要支付给分包方的含税价款不变，无论分包方是免税，还是征税（包括9%、3%和1%），均不影响总包方预缴税款的金额。

关于应纳税额，由于一般计税方法计税是凭票抵扣进项税额，分包方适用免税不得开具专票，适用多少税率（征收率）纳税，只能开多少税率的专用发票，因此，在含税分包款一定的情况下，对方的税率越低，总包的应纳税额越高，利润就越低。

例1  A公司为一般纳税人，所属某项目为一般计税方法计税，项目所在地与机构所在地不在同一地级行政区，2020年5月自业主方收取工程款327万元，支付分包款109万元，分包方为注册在湖北省的小规模纳税人，取得对方开具的增值税普通发票，税率为「免税」。假定A公司本月无其他业务。

该项目应预缴税款=（327-109）÷1.09×2%=4万元

应纳税额=27-0=27万元

应补税额=27-4=23万元

利润=300-109=191万元

注：无论项目地是否在湖北省内，根据现行政策，该分包方均无需预缴税款。

例2  假定例1中的分包单位为一般纳税人适用一般计税方法，支付的分包款仍为109万元，取得对方开具的专用发票，税率为「9%」，税额为「9万元」，其他条件不变，则

该项目应预缴税款=（327-109）÷1.09×2%=4万元

应纳税额=27-9=18万元

应补税额=18-4=14万元

利润=300-100=200万元

注：如果分包方机构地与项目地不在同一地级行政区，分包方也需要在项目地预缴增值税，此处略，下同。

例3   假定例1中的分包单位为一般纳税人适用简易计税，支付的分包款仍为109万元，取得对方开具的增值税专用发票，税率「3%」，税额为「3.17万元」，其他条件不变，则

该项目应预缴税款=（327-109）÷1.09×2%=4万元

应纳税额=27-3.17=23.83万元

应补税额=23.83-4=19.83万元

利润=300-109÷1.03=194.17万元

我们可以同样证明，当分包方适用1%征收率时，只要它开具的是专票，且发票价税合计数保持109万元不变，A公司该项目的预缴税款仍然为4万元，但其利润会比例3更低，只有300-109÷1.01=192.08万元。

简要总结一下，总包方适用一般计税方法，预缴税款时，支付分包款只要取得发票均可扣除，普票可以，专票也可以，免税的可以，征税的也可以，9%的可以，3%的可以，1%的也可以，反正预缴差额扣除的是价税合计数，与分包方的税率无关；但在计算应纳税额时，只有取得专用发票才可以凭票抵扣进项税额。

会计核算方面，对预缴税款分包款的差额扣除，不做单独核算，只需要根据完税凭证上记载的税款进行会计处理；总包企业在进行成本核算时，分包款的进项税额要单独进行处理，核算的依据就是取得专票上记载的税额。

以例2为例，假定A公司适用新收入准则：

预缴税款取得完税凭证时

借：应交税费—预交增值税    4

　　贷：银行存款                         4

支付分包款时

借：合同履约成本—分包成本              100

　　应交税费—应交增值税（进项税额）9

　　贷：银行存款                                        109