房产税、土地使用税、耕地占用税、契税、印花税……这些税种计入哪个科目

除了个人所得税、企业所得税、增值税及其附加以外，建筑企业还有可能涉及到印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税、资源税、土地增值税、环境保护税、车辆购置税、契税、耕地占用税和关税等。也就是说，现行18个税种，除了基本不会涉及到消费税、烟叶税和船舶吨税以外，15个税种，总有一款适合你。会计核算方面，也各有不同。

1、第一组：城建税及其附加、土地增值税、资源税（含水资源税、矿产资源补偿费）、环境保护税（排污费），以及消费税和以前的营业税，自开征以来，均是计入「营业税金及附加」科目（现已改为「税金及附加」）。

2、第二组：印花税、房产税、城镇土地使用税和车船税（以下简称房地车花四小税），在2016年12月3日（财会〔2016〕22号文施行日）之前，企业会计准则和企业会计制度是把它们计入管理费用的，2013年1月1日开始施行的小企业会计准则，则将其计入「营业税金及附加」科目。

2016年12月3日起施行的财会〔2016〕22号文明确指出，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

3、说起房地车花四小税以前计入管理费用，这里面还是有一定的历史沿革，年轻的同志多不知道，上个世纪80年代中叶，我国的税种比较少，只有：产品税（现在的消费税）、增值税、营业税、城建税及其附加等几种，它们的共同特点是基本以企业的收入作为计税依据，并直接从收入中扣除上交给国家。当时会计上有一个原则叫配比原则，为了合理确定企业的损益，就把跟收入直接相关的流转税，计入「营业税金及附加」，而把房地车花四小税，直接计入管理费用。

时至今日，配比原则早已随风而去，财会〔2016〕22号将税金核算范围进行全面整合，确实是好事。

但是22号文把「营业税金及附加」改为「税金及附加」，就显得很不专业了，据说改的原因是营业税没了，所以把营业二字去掉，我倒是想问问政策制定者，营业税金及附加这几个字怎么读，是营业税   金及附加，还是营业  税金及附加？那「营业收入」、「营业成本」、「营业利润」，你怎么不改呢？

4、第三组：车辆购置税、契税、耕地占用税和关税，这四种税有三个共同点：一是基本上是属于购买方缴纳，二是都是一次性缴纳，三是可以直接对应标的资产（车、房屋、土地、进口货物等），因此这四种税金应当予以资本化，计入相应资产的入账成本。

最后还要提醒一下，买车交的保险费，应当直接费用化，不能计入车辆成本，曾经有一个网友跟我说，说一位著名老师说的，买车的保险费和车购税都计入车辆成本，我说你要是觉得他说的对，你还会来问我吗？