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总局不着声色的把这个个税计算口径给改了

何广涛 / 2020-04-07
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  • 个税
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    好在内退现在越来越少了

    2018年底发布的《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)指出,个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入,按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发〔1999〕58号)规定计算纳税。

    国税发〔1999〕58号第一条:

    「实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金,不属于离退休工资,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

    个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率,再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入,减去费用扣除标准,按适用税率计征个人所得税。

    个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得,应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并,并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。」


    近期税务总局发布的《个人所得税综合所得年度汇算政策百问百答》第21个问题是这样说的:

    「21. 个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入该如何计税?

    答:个人办理内部退养手续从原任职单位取得一次性补贴收入,不需纳入综合所得进行年度汇算。

    计税时,按照办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均后的商数,先与当月工资合并查找税率、计算税额,再减除当月工资收入应缴的税额,即为该项补贴收入应纳税额。

    发放一次性补贴收入当月取得的工资收入,仍需要并入综合所得计算缴税。在年终汇算时,正常按照税法规定扣除基本减除费用。

    举例:李海2019年每月取得工资7000元。2019年5月李海办理了内部退养手续,从单位取得了一次性内部退养收入10万元。李海离正式退休时间还有20个月,假定李海2019年度没有其他综合所得,可享受1名子女教育专项附加扣除,如何计算李海应缴纳的个人所得税?

    1.李海离正式退休时间还有20个月,平均分摊一次性收入100000÷20=5000元;

    2.5000元与当月工资7000元合并,减除当月费用扣除标准5000元,以其余额为基数确定使用税率和速算扣除数:(5000+7000)-5000=7000,应适用税率10%,速算扣除数210;

    3.将当月工资7000元加上当月取得的一次性收入100000元,减去费用扣除标准5000元,计算税款(7000+100000-5000)×10%-210=9990元。

    模拟计算单月工资应计算的税款:(7000-5000)×3%=60元

    内部退养应缴纳的税款为9990-60=9930元

    4.李海2019年度取得内部退养一次性收入不并入当月外,其他月份另行累计预扣预缴税款(7000×12-5000×12- 1000×12)×3%=360元

    5.李海2019年全年应缴纳个人所得税为9930+360=10290元」


    仔细对比一下,可以发现,总局通过问答的形式,不着声色的把内退一次性收入的计税方法给改了,与原口径相比,新口径允许扣掉模拟计算的当月应纳税额,看起来更合理一些。其实让扣掉当月税额也是理所应当的,因为纳税人每个月自单位取得综合所得,一分钱的税也没有少交,还是算了12个月,一共交了360元的综合所得税款。再说了,扣的那个60的模拟税款算法也令人非常不解,没有任何政策依据,好在内退现在越来越少了,我们可以理解总局起草政策也很不容易。

    作者
    • 何广涛 何广涛,男,1977年5月出生,河南商丘人。 中国人民大学会计学博士,正高级会计师,注册税务师; 北京理工大学、首都经贸大学、北京工商大学、沈阳建筑大学校外研究生导师; “何博士说税”公众号创始人; 上海何博财务咨询中心总经理,北京何博财税管理咨询有限公司董事长
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