你还在根据开具发票确认收入吗

笔者在咨询和培训过程中，发现很多建安企业，尤其是中小建安企业，在确认收入时，往往是根据发票开具金额确认财务收入和企业所得税收入，应当说，这种做法不符合现行财税政策的规定，存在纳税调整的风险。

正确的做法是，对于合同结果能够可靠估计的，建筑企业应采取完工百分比法确认收入和成本。在我国目前统一的会计制度（包括企业会计准则、企业会计制度和小企业会计准则）中，完工百分比法是建筑企业主营业务收入和成本唯一的确认方法，舍此无二。

例  甲建筑公司所属的A项目，适用一般计税方法计税，含税造价10900万元，不含税造价10000万元，含税成本9800万元，不含税成本9000万元，工程自2020年1月1日开工，2022年12月31日竣工结算。

假定，该项目2020年完工进度为20%，2021年完工进度为70%，2022年完工进度为100%，则A项目三年应确认收入分别为：2000万元、5000万元和3000万元；成本分别为1800万元，4500万元，2700万元。

这种方法把建造合同的收入、成本、毛利相对科学合理的在工期内进行划分，解决了建安企业项目周期过长与会计分期的矛盾。因此，也被企业所得税收入确认政策所采用，具体参见国税函〔2008〕875号。

如果建筑企业采用完工百分比法确认收入，企业所得税与会计没有差异，汇算清缴时无需进行纳税调整，反之，则应当进行调整。

从上例中可以看出，完工百分比法的一个核心问题是完工进度的确定，从实际操作看，根据已发生成本占总成本的比例确定完工进度是最常见的方法。

即，完工进度=累计已发生成本÷合同预计总成本

其中累计已发生成本是截至资产负债表日工程项目的已发生成本，可以从「工程施工—合同成本」科目借方直接取数，同时要考虑增值税的影响，项目如为一般计税，成本应为不含税口径；项目如为简易计税，成本应为含税口径，但要扣除分包款可以差额抵税的金额。

还要注意，完工进度是累计数，所以在分期计算收入和成本的时候，需扣除前期已经确认的金额，才能得到本期的收入和成本。

至于分期是按照年、季还是月，要看企业的具体情况以及企业所得税预缴的期限。从实际操作看，按照季度确认是最常见的。

根据完工百分比法计算出当期收入和成本之后，具体的账务处理，建造合同准则，新收入准则，以及小企业会计准则有一定的区别，这一问题下期再说。