公司对外发生出租业务,"免租期"是否需要确认收入?

一、案例背景

金星租赁公司从事厂房租赁业务，2018年6月30日将其名下的一处厂房出租给金钢公司，合同规定，2018年“免租”半年，即从2019年开始计租，每年租金100万元，并一次性收取三年的租金300万元，租金以合同签订日，一次性付清。

那么，金星租赁公司2018年签订的“免租期”，是否需要在企业所得税前确认收入？

二、政策依据

根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条规定，根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

三、节税解析

通过对以上政策的分析，金星租赁公司在对外提供租赁服务时，在规定有“免租期”时，在企业所得税中，可以确认收入，也可以不确认收入，如何正解呢？

1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。即然规定了“免租期”，也就是说，承租人不需要付租金，既然不需要付租金，也就没有应付租金的日期，当然，也就不存在实现收入；

2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

也就是说，如果要将“免租期”也纳入租赁期限内“均匀”计入收入，必须要符合两个条件：

一是，合同或协议规定租赁期限为跨年度；

二是，租金为提前一次性支付。

如果符合这两个条件，“出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入”。

大家注意，以上政策中用到了一个词“出租人可”，那么也就是说，出租人也可以“不可”，有选择就有筹划。

总的一句话，“免租期”在企业所得税中，不确认收入也是符合政策规定的。