一个乌龟壳引出的生物资产案例

明朝凌濛初的《拍案惊奇》中，有一回书：“转运汉遇巧洞庭红，波斯胡指破鼍龙壳”讲了一个通过生物资产意外发财的故事。

文中的主人公“倒运汉”姓文，名实，字若虚。有次和朋友出海去做生意，因手头没有多少银子，置办不了贵重的货物，看到满街上筐篮里装的卖的，都是一种叫做“洞庭红”的橘子。“红如喷火，巨若悬星。皮未皲，尚有余酸；霜未降，不可多得。原殊苏井诸家树，亦非李氏千头奴。较广似曰难兄，比福亦云具体。”

说的是这种名叫“洞庭红”的橘子，和广橘、福橘相似，只是初出时味略少酸，后来熟了，却也甜美，比福橘之价十分之一。即这种橘子物美价廉，文若虚一两银子买得百斤有余，装上竹篓，雇人挑了下船。

会计准则中，将生物资产分为了生产性、消耗性和公益性生物资产三大类。按照生物资产的分类，橘子“洞庭红”属于消耗性生物资产。

消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。橘子“洞庭红”就是为了出售是持有的，其成本很简单，不是文若虚自己种植的橘子树生长的，没有生产成本，只有一两银子的购买成本。

文若虚将橘子“洞庭红”，转运到海外吉零国，平常不起眼的东西，却赚了大钱。原来文若虚卖时，不是论斤，而是论个。同时吉零国的货币以银为钱，上有文采。有等龙凤文的最贵重，其次人物，又次禽兽，又次树木，最下通用的是水草。却都是银铸的，分两不异。买文若虚橘子，给的都是水草纹的，吉零国的人都道是用下等钱买了好东西，却不知在中国，不分纹饰，只以银子的重量分钱的多少。文若虚的橘子总共卖了差不多一千个水草纹的钱，到舱里把一个钱秤一秤，有八钱七分多重。我们只算0.8两，0.8*1000＝800两。文若虚本钱一两银子的货，卖了足有八百余两银子，足见这次买卖的利润之高了。

这还不算奇的，更奇的还在后面。回国时，货船经过一个荒岛。文若虚到岛上走了一圈，见到床大一个败龟壳，自己想到：锯将开来，一盖一板，各置四足，便是两张床。他只出了一点力气，将龟壳拖到船上，也不管同船的笑他做了偌大的乌龟买卖，将其带回了国中。

却不知就是这个大龟壳让他发了大财。原来这不是简单的乌龟，而是鼍龙。波斯商人告诉众人道：龙生九子，内有一种为鼍龙，其皮可以幔鼓，声闻百里，谓之鼍鼓。鼍龙万岁，到底蜕下此壳成龙。此壳有二十四肋，按天上二十四气。每肋中间节内有大珠一颗。若是肋未完成时节，成不得龙，蜕不得壳。也有生捉得他来，只好将皮幔鼓，其肋中也未有东西。直待二十四肋，肋肋完全，节节珠满，然后蜕了壳变龙而去。故此是天然蜕下，气候俱到、肋节俱完的，与生擒活捉、寿数未满的不同，所以有如此之大。为了验证其实，波斯商人给众人看了其中一颗夜明珠，只见一团绵裹着寸许大一颗夜明珠，光彩夺目。讨个黑漆的盘放在暗处，其珠滚一个不定，闪闪烁烁，约有尺余亮处。

这一鼍龙，按会计准则，应该归属于生物资产中的哪一类呢？显然划入生产性生物资产与消耗性生物资产都不合适，那么按照排除法，就只能划入公益性生物资产了。

公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。公益性生物资产的主要作用是为了保护森林植被、环境保护，具有服务潜能的资产，比如：防风固沙林和水土保持林能带来防风固沙，保护水土的效能，风景林具有美化环境，休息游览的效能等，这些资产有助于企业从相关资产中获得经济利益，因此企业必须予以核算。

根据这一定义，以及对公益性资产种类的列举，鼍龙划入公益性生物资产似有不妥。但按笔者理解，列入《濒危野生动植物种国际贸易公约》的生物资产，都应该是公益性的生物资产，比如说我国的大熊猫。所以如果真有鼍龙这一生物资产，也应该列入濒危动物物种加以保护，在会计上分类，也宜将其归入公益性生物资产。

公益性生物资产，又分自行营造的公益性生物资产和天然起源的公益性生物资产。文章中的鼍龙应该属于天然起源的公益性生物资产。

正是这一天然起源公益性生物资产的超高价值，让文若虚发了意外之财，这一鼍龙壳最后得以销售白银五万两，波斯商人还说是捡了大便宜，物有超值。蜕下此壳成龙的鼍龙，在天有灵，应该感到无比欣慰了。