纪小羊和她的财务管理6之第一次进行年度成本费用预测

第一次进行年度成本费用预测

舍得舍得，有舍才有得。成本费用便是舍，只有付出了成本费用，才会有收入和利润。但是好钢要用在刀刃上，不能做无谓的牺牲，不能做无用功。成本费用的预算就是出于这样的目的。

销售预算是财务预算的起点。公司本年的经营目标与预算方针已经总经理办公会通过，并报集团公司批准，年度营业收入要达到2.5亿元，利润总额要达到2，000万元。纪小羊的成本费用预算也要根据这个目标来进行。

前任张经理走时，给了纪小羊一部分资料，里面有各部门进行的预算，包括采购部门、销售部门、生产部门等的预算。纪小羊如果编制公司的全面预算，先要进行成本费用的预测，然后才能编制全面预算。这是为全面预算打基础。

宏观概念有。营业收入2.5亿元，利润总额2，000万元，推算出所有的成本费用应该是2.3亿元。但2.3亿元的总成本费用如何构成，具体分解到成本费用项目，既要符合公司实际，又要具有可行性，可操作性，便是成本费用预测的目的了。

在预测全年资金需要量时，纪小羊运用销售百分比法，对成本费用科目进行了预计，前两年营业成本占营业收入的比例分别为70.6%和70.2%，前两年的平均比例为70.4%，70.4%*2.5亿元=1.76亿元。按此方法，纪小羊依此类推出营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用的预计数分别为878.5万元、2，752.5万元、1，818.8万元、172.5万元。这些支出汇总金额为23，222.3万元。也就是成本费用的总额为2.3亿元，和公司的经营目标吻合。其中营业税金及附加、财务费用两个项目所占的比重小，而且税金必须缴纳，借款费用必须支付，都是刚性的，所以纪小羊在进行成本费用预测时，暂时就按销售百分比法推算出来的数据计算。她最关键是要将营业成本、销售费用和管理费用细化。

营业成本的预算包括生产预算和期末存货预算，也就是产品成本预算和期末存货预算，这可以看采购部门和生产部门的资料。销售费用的预算要看销售部门的资料，管理费用的预算要看行政部的资料和财务部的资料。而这里面最主要的是生产部门和采购部门的预算，也就是产品成本的预算。纪小羊先看最主要的。

产品成本包括固定成本和变动成本。固定成本是指在一定时期和一定的产量范围内其发生总额保持相对稳定不变的成本，如生产厂房和机械设备的折旧；变动成本（或变动费用）是指其发生额随着产品数量的增减变化而相应变动的成本，如生产车间工人的工资，他们的工资实行的是计件工资制，既多劳多得，生产得多，支付的工资便多，还有原材料等，生产的产品多，需要的原材料肯定也多。即固定成本与产品数量无关，或关系不大；变动成本与产品数量相关。但是，对单位成本而言，单位固定成本与产品数量的增减呈现反方向变动，即产量增加，每单位产品分摊的固定成本将相应的减少，而单位变动成本则固定不变。当然这也有一个区间，产品数量不可能无限制的增长，如果企业达到了机器设备的满负荷生产，便不会再增长了。

企业总成本的构成公式如下：

总成本=固定成本总额+变动成本总额

=固定成本总额+（单位变动成本*产销量）

生产部门的预算，不可能精细到固定成本和变动成本，只是简单的原材料成本、辅助材料、燃料、包装物、机物料消耗成本、生产工人工资、车间管理人员工资等等。也就是直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。而且生产部门的制造费用预算，还没包括生产厂房和机器设备的折旧。但是预计出了产品生产总量，固定成本和变动成本需要纪小羊自己去核算。纪小羊刚到公司，刚接任财务经理，现在公司要编制全面预算，还没来得及下到生产车间，对情况还不熟悉，她只能利用现有的资料进行编制。

根据生产部门的资料分析，按照公司既定的实现营业收入2.5亿元，生产部门安排的生产还只达到了机器设备预计生产能力的80~90%，还没有达到满负荷生产，即生产能力还有上升的空间，也就是固定成本在生产增加的情况下，还有摊薄的可能。

纪小羊按销售百分比法预测的营业成本总额为1.7亿元，生产部门报来的资料中，分为直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算三部分。其中直接材料预算分A、B、C、D、E五个产品品种分别所需要的甲、乙、丙三种材料进行预算并汇总。而生产部门进行的直接材料预算，需要采购部门进行采购。采购部门也有预算，对生产产品所需要的主要原材料，采购部门也编制了采购预算，根据上年的产量和采购数，确定了产品所耗用的原材料大致比例，预计本年的产量和所需要采购的数量。纪小羊将生产部门的直接材料预算表和采购部门的主要材料采购预算表结合起来进行分析。

生产部门的直接材料预算表如下图表所示。

产品耗用直接原材料预算表

采购部门编制的主要原材料采购预算表如下图表所示。

主要原材料采购预算汇总表

通过分析对比，纪小羊认为采购部门和生产部门的预算比较符合实际，也具有一定的逻辑思维性。采购部门除了预算表外，还有文字对采购预算进行了说明，包括市场行情，采购量的扩大可能导致的采购成本下降，物价上涨的因素，以及物流发达可能降低采购的运输费用等等。而生产部门的原材料耗用预算，基本和采购部门吻合，也就是产品耗用原材料的比例大体一致，说明公司产品生产所耗用的原材料数量稳定在一个大致合理的区间，可预算的区间。

认可了直接材料的预算后，纪小羊继续分析直接人工成本的预算。生产部门和直接材料预算一样，也编制有直接人工成本的预算表，大体和直接材料预算表一致，也是分五个产品品种，按产品产量来预算的直接人工工资，因为公司对生产工人实行的是计件工资制，一定数量的产品需要支付一定数量的工资，这个数额是比较确定的，好预算，也比较切合公司实际。纪小羊也在心中认可了生产部门直接人工成本的预算。

最后是制造费用的预算。生产部门编制的预算表如下图表所示。

A产品制造费用预算表

这还只是一个产品的制造费用预算表，当然B、C、D、E产品的制造费用预算表也和上面一样，最后还有一个汇总的制造费用预算表。生产部门在汇总的制造费用预算表下面，也附注了详细的文字说明。如表中的第一项管理人员工资，考虑的因素既有固定工资，也有奖惩激励工资。其中的奖惩激励工资包括安全生产无事故奖惩、产品合格率奖惩、产量增加的激励、节约原材料成本的激励等等。这也符合公司的实际，因为车间管理人员实行的是固定工资加绩效工资制度，固定工资一块是固定的，而绩效工资一块是不固定的，是变动的。上面的资料纪小羊都可以参考利用，要加进去的就是厂房和生产设备的折旧，这个数额也好确定，从公司的财务账上分别按厂房的原值和机器设备的原值以及不同的折旧年限和不同的折旧方法，计算出总的折旧额，然后加到制造费用总额里面，制造费用的预算便全面了。

纪小羊将直接材料预算、直接人工成本预算和制造费用汇总后，便计算出了产品成本的预算数。汇总数竟然和自己通过销售百分比法预测的1.7亿元相当接近，自然纪小羊便认可了产品成本的预测。接下来要预算的是销售费用和管理费用。

销售部门的预算对本年的销售情况进行了充分的分析，既有有利因素，也有不利因素。有利的因素是公司的产品经过多年的营销，品牌、包装、及售后服务基本得到了经销商和客户的认可，而且现在物流发达，发货的速度和费用分别加快和降低，北方市场和中西部市场的份额逐年扩大等。不利因素主要是老产品、普通产品、大众产品竞争力下降，市场的供应量多，竞争激烈，而新产品需要加大广告宣传力度，北方市场和中西部市场还有拓展的空间，需要销售网络的渗透，这些都需要人力、物力和资金做为支撑等等。

公司的销售主要包括包装费、保险费、广告费、展览费、运输费、装卸费，以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、营销网点的租赁费、办公用品的折旧费、营销人员的差旅费、营销会议费等。销售部门编制的年度费用预算便是按照这些明细项目进行编制的，而且分东部片区、南部片区、中西部片区和北方片区四个片区进行了汇总。销售部门的预算编制很详细。纪小羊刚来公司，没有调查研究，便没有发言权，自己编制成本费用预算，实际是熟悉了解各部门的预算，进行简单的分析汇总，利用各部门的预算，和自己进行的宏观分析相比较，没有大的出入，便予以认可。具体细节要等自己深入以后，才能提出疑问，发表意见。

管理费用的预算是由财务部编制的，李会计按账面上的管理费用科目进行编制，具体包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、水电费、差旅费、折旧费、工会经费、职工福利费、职工教育经费、聘请中介机构费、咨询费、顾问费、诉讼费、业务招待费、排污费、研究费用、长期待摊费用摊销、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等明细，李会计在预算时，前面一列列明的是上年实际数，后面一列是本年预计数，有的项目没有大的变动，纪小羊分析基本属于固定成本项目，如固定资产折旧费、水电费、房产税、车船税、城镇土地使用税等，而职工薪酬、职工福利费、工会经费、职工教育经费、办公费和业务招待费以及差旅费等都有相应的增加，其中增加最多的是研究费用。看来公司在新产品研发上还是要下大功夫的，显然这是一种战略眼光。纪小羊将李会计预算的管理费用和自己通过销售百分比法进行预测的数据进行比较，相差也不大，这样她对管理费用的预测也进行了认可。

成本费用的预算是全面预算中的一个重要部分，完成了成本费用的预算后，纪小羊便开始编制公司的全面财务预算。