纪小羊和她的会计工作8之第一次接受年度报表审计

第一次接受年度报表审计

利润表、资产负债表和现金流量表是会计需要驾驭的三驾马车。它们三足鼎立，各自独立却又相互联系。三驾马车中，资产负债表是主马车，利润表和现金流量表是附马车，是对主马车的说明与补充。

上午一上班，陈经理便通知纪小羊道：“纪会计，今天会计事务所要来进行年度报表审计，你准备一下。”

“好滴。”纪小羊愉快地接受任务。其实她今年已经进行过一次年度报表审计了，只不过不是以会计的身份参加，而是以出纳的身份参加，也不是在本公司，而是在她以前的公司。她知道从今年开始，工商取消了企业年检，但企业经过会计事务所审核过后的年度报表，除了以前在工商年审时需要外，还有很多用途。一是每年向银行申请流动资金贷款时，银行为了规避风险，都会要求企业提供经会计事务所审计后的财务报表，二是集团公司也有需要，三是现在工商管理改以往的年审制度为公告制度，企业也要向外公告，这是企业的形象问题，既然是公告，企业真实的财务状况和经营业绩肯定也是公告的内容之一。

既然是年度报表审计，那就要准备报表了。企业在持续经营时，年度都会编制资产负债表、利润表和现金流量表。纪小羊心里清楚，说是报表审计，其实报表中涉及到所有的会计科目，涉及到账，也就是整个年度经营状况的审计，和企业整体财务状况的审计。

纪小羊从档案中找出了年度报表，同时也将前两年会计事务所的年度审计报告找了出来，进行学习、分析和对比。事务所张老师带队，一行三人，还有李老师、孙老师。事务所分工，张老师负总责，同时负责资产部分的审计，孙老师负责负债和权益的审计，李老师负责货币资金的审计和存货审计。也就是说现金流量表的审计由李老师负责，利润表的审计由孙老师负责，资产负债表的审计由张老师负责，三张表的勾稽关系，最后的汇总确认也由张老师负责。其实有分工也有合作。如李老师的现金流量表审计，其中涉及到货币资金、存货的审计，都是资产类的重要项目，现金流量表的编制审核同样也离不开利润表和资产负债表中的内容。

货币资金的审计主要是安会计配合。以去年的12月31日为截止时点。虽然公司的货币资金不可能还原到那个时点。审计组采取的是倒推法。以安会计现在的货币资金数额，对12月31日到现在的货币收支业务进行加减，然后倒推出12月31日的货币资金数额，将这个数额和安会计12月31日的账面数额相核对。数额相符便说明公司账面的货币资金是如实反映的。

第一步是对安会计现在的货币资金进行盘点。一是现金盘点，二是核对银行存款账户余额，编制银行存款余额调节表。

接下来是对安会计12月31日到现在的货币资金收支进行汇总，安会计每天有日报表，纪小羊的账面也有准确的数额，而且两方面的数额相符。资料齐全，数据准确，事务所李老师检查确认相当方便。

最后是确定公司12月31日的货币资金余额。事务所李老师根据倒推出来的数额，和纪小羊的账面数额相核对，现金余额准确无误，银行存款余额也相符，还有银行出具的12月31日的对账单，也和审计组确定的数额、纪小羊的账面数额相符。涉及到货币资金的审计事项便圆满结束。李老师接着要审核的是现金流量表，这还要和利润表及资产负债表相联系。

现金流量表有两种审核方法，当然这和现金流量表的编制方法相符合。一是根据经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金收支流量来编制，二是根据利润表中的净利润，对资产负债表中部分不涉及现金流量的项目进行加减，然后倒推出现金流量。两种方法得出的结果应该一致，都是货币资金的期末余额减去货币资金的期初余额。

李老师最后审核存货部分，主要是进行账实核对，也就是进行存货盘点。纪小羊熟悉账套时，知道公司的存货量大，有原材料、包装物、产成品等，金额为3740760元。但她抽不开身，三个老师的审计都离不开账套，纪小羊要随时准备回答他们的提问，为他们准备资料，提供数据，存货的盘点便是安会计陪同李老师一起去原材料仓库和成品仓库进行盘点的。

孙老师负责利润表的审计，实际就是对去年的经营成果的审计。纪小羊一一将收入的明细找出来，交给孙老师审计，包括主营业务收入、其它业务收入、投资收益、营业外收入等。然后再将支出的明细找出来，包括主营业务成本、营业税金及附加、其它业务成本、营业外支出等。收入-支出，确定利润总额后，再确定所得税和净利润，然后根据利润分配确定未分配利润，最后未分配利润要进资产负债表，这便是利润表为什么是资产负债表附表的原因，因为最终的经营成果还是反映到了资产负债表中。

张老师是负总责的，所有情况都要到张老师这里汇总，所以张老师的问题最多，要提供的资料也最多。李老师审核的现金流量表和资产负债表中的数据相吻合，孙老师审核的损益表也和资产负债表中的数据相吻合，最后就只看资产负债表是不是真实客观地反映公司财务状况了。

纪小羊熟悉账套时，还只是对公司的财务状况有了一个大致的了解，现在配合事务所的审计，对公司财务的了解更深入了一个层次。自己是以家里人的眼光看公司财务，而事务所是以外部人的眼光看公司财务，要以独立客观公正的原则对公司财务报表发表意见，所以只要是不清楚的就问纪小羊。天啦，纪小羊自己也才来公司几天，情况也才刚刚熟悉。面对事务所的问题，纪小羊先是看，自己看通了看懂了的，可以直接跟事务所解释。看不通弄不懂的，先想，还是想不通想不懂的，就只有去问陈经理了。通过事务所的问题，纪小羊也澄清了自己观念上的一些认识，又将对公司财务的熟悉情况提升到了一个新的境界。

纪小羊心中有一个形象的比喻，利润表、资产负债表和现金流量表就是会计需要驾驭的三驾马车。它们三足鼎立，各自独立却又相互联系。三驾马车中，资产负债表是主马车，利润表和现金流量表是附马车，是对主马车的说明与补充。

纪小羊心中还有一个比喻，那就是每驾马车中，分别有一个三家村。收入、支出和利润，是利润表中的三家村，会计每天每月都要进的三家村；资产、负债和所有者权益，是资产负债表中的三家村，会计至少每月必进的又一个三家村；经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量是现金流量表中的三家村，这个三家村会计去得少一点，一般只在季报和年报的时候编制。

有了这两个形象的比喻，纪小羊心中一下豁然开朗起来。众多的会计报表，庞杂的会计信息，无数的会计科目，现在一一条理清晰起来，它们各安其位，各司其责，在自己的脑中再也不是缠绕在一起的一团乱麻。乱麻中的疙瘩纷纷自动解开，自己再也用不着死记硬背，去一个一个地背概念，记科目，想公式。纪小羊暗中窃喜，自己又得了一窍难得中的一窍。

三张报表审核完后是会计报表附注的审核。这是一个综合性的说明，有文字的，也有数字的。前面是对公司情况进行的简介，然后是公司实行的会计政策的说明，后面对经营成果和财务状况进行说明，重点科目有明细，公司的重大事项也有表述。事务所对公司连续几年进行过审计，刚开始公司的会计报表附注编制得并不全面，在事务所的指导下，吴会计逐年完善，现在已经深得其法。

最后是沟通。事务所张老师一行三人，结束外勤审计，和陈经理、纪小羊对审计情况进行沟通。除了纳税事项事务所不发表审计意见，以税务结论为准外，事务所对公司年度报表的审计发表的是无保留意见的审计报告。前两年会计事务所的审计报告纪小羊也看过，有一年是带说明段的无保留意见审计报告，公司正在新建一条生产线，审计时尚未结束，尚未形成生产能力，所有支出在在建工程科目中进行反映。审计报告中进行了说明。当时看到，纪小羊便想，事务所审计还真认真。现在也一样，沟通完后，该搜集的资料，事务所列了一个清单。纪小羊按清单准备资料后，事务所出报告，审计才算结束。