从谈判策略到会计分录:建筑业如何应对税率下降?

1、基本原则：以建筑业企业的纳税义务发生时间为准，发生在2018年4月30日前的，按原税率执行，税金不予调整；发生在2018年5月1日后的，可以按新税率执行，税金同比例下降，调税不调价。

2、已完工程量中已收款、已开票、或书面合同约定的付款日期在2018年4月30日之前的造价，税金不予调整，仍然按照11%执行。

例1 甲建筑业企业某项目为一般计税方法计税，2018年4月30日前签订的合同含税价为3.33亿元，截至2018年4月30日，已收工程款2.22亿元。

提供建筑服务收款的当天即发生纳税义务，已收款2.22亿元中的0.22亿元税额不予调整。

注：如果甲建筑业企业已收款中有1110万元尚未在2018年4月30日前开具发票，则应在5月征期申报未开票销售额1000万元，销项税额110万元。后续补开发票时，手动选择11%税率开具，纳税申报时，开具发票销售额1000万元，销项税额110万元，未开票销售-1000万元，销项税额-110万元。

3、剩余工程量只调整税金，调整后剩余工程量=调整前剩余工程量÷（1+11%）×（1+10%）。

调整前剩余工程量=原合同总价-纳税义务已发生含税造价。

例2 例1中甲建筑业企业该项目调整前剩余工程量为：3.33-2.22=1.11亿元。

调整后剩余工程量为：1.11亿元÷（1+11%）×（1+10%）=1.10亿元。

4、对于已结算的工程项目，截至2018年4月30日尚未收到的质保金，根据国家税务总局公告2016年第69号的规定，纳税义务发生时间一定发生在5月1日之后，因此，应将质保金同比例调减。

调整后质保金为：调整前质保金÷（1+11%）×（1+10%）。

例3 乙建筑业企业某项目为一般计税方法计税，项目已于2018年4月30日之前与业主结算完毕，预留的质保金为666万元，截至2018年4月30日，乙建筑业企业尚未收到质保金，也未向业主开具发票。

调整后质保金为：666÷（1+11%）×（1+10%）=660万元。

5、对于除质保金以外的工程尾款，凡书面合同约定的付款日期在2018年4月30日之前的，比照上述第2点处理；凡书面合同约定的付款日期在2018年5月1日之后的，比照上述第4点处理。

6、税金调整的结果应由甲乙双方以补充协议的形式固定，建议同时增加类似条款：本合同及补充协议执行期间，遇国家税收政策调整，影响本合同或补充协议价款的，由甲乙双方根据税收政策的规定，本着公平合理的原则进行友好协商。

7、对于调整税金的项目，应同时做好账务处理工作，基本的原则是：凡在财务账上已经确认债权的部分，调减税金时，应同时调减债权（应收账款）；未确认债权的部分，不做账务调整。

（1）挂账时已做价税分离，税金计入「应交税费—待转销项税额」科目的，借记该科目，贷记「应收账款」科目。

（2）挂账时未做价税分离，借记相关科目，贷记「应收账款」科目。

例4 丙建筑业企业某项目为一般计税方法计税，2018年4月签订的合同总价为2.22亿元，本月业主验工计价5550万元，款项尚未支付，收到计量单时所做分录为：

借：应收账款    5550万元

      贷：工程结算    5000万元

          应交税费—待转销项税额    550万元

2018年5月2日经协商，将合同总价同比例调减200万元，其中4月已完工程量调减的部分为：5550-5550÷（1+11%）×（1+10%）=50万元。调整分录为：

借：应交税费—待转销项税额    50万元

      贷：应收账款    50万元