税法和造价规则的完美结合:上海市工程计价依据调整方案简评

4月27日，上海市建筑建材业市场管理总站印发了《关于调整本市建设工程计价依据增值税税率的通知》（沪建市管〔2018〕28号，以下简称28号文），对税率降低后上海市建设工程计价依据进行了调整。

笔者经过学习后认为，这是一份将税收政策和计价规则完美结合的文件，思路清晰，操作简便，体现了上海市造价管理部门高超的政策把握能力，对交易双方不偏不倚的公正立场，将上海国际大都市的精细化管理风范表现的淋漓尽致。

这份文件尽管只适用于上海市工程造价领域，笔者认为，从其内容上看，对全国其他地区也有重要的借鉴意义。整个内容可以分为四部分：

1、关于2018年5月1日后新招标的项目，28号文提出，计价依据中的税率由原来的11%调整为10%，这一点是对财政部和住建部相关政策的落实。

2、文到之日，已发标未开标的工程项目，招标方可以根据28号第一条的规定，制发补充招标文件，将招标文件中的税率由11%变更为10%。

如果招标方未发补充文件修改的，在后续项目实施时，本着公平合理的原则，由甲乙双方进行价格调整。

以上两条之所以这样规定，是因为税率的适用必须与纳税义务发生时间相匹配，新招标项目和已发标未开标项目，工程承包方的纳税义务发生时间肯定在2018年5月1日之后，对应的税率为10%，工程造价中的税金也应该按照新税率计算。

3、对于合同工期跨2018年5月1日的项目，已完工程量如果在5月1日前（不含5月1日，下同）发生纳税义务的，施工方以11%的税率计算销项税额，与其计价中的11%税率一致，相应价款不予调整。

28号文科学准确的指出了建筑服务纳税义务发生时间的三种情形，和一种除外情形（质保金收到才发生纳税义务）。

剩余未完工程量以及未发生纳税义务的已完工程量，价款计算公式中的11%税率相应下调为10%。

这一条的规定，完全彻底的体现了「工程计价和实际纳税税金平衡」的基本原则。

4、28号文还对工程预付款（或预收款）进行了考虑，如果建筑业企业在收取预收款时，已于2018年5月1日前开具了11%税率的发票，其纳税义务已经发生，那么这部分预付款对应的工程造价也不予调整。

反过来讲，如果建筑业企业收到预收款时候，给发包方开具的是612编码的不征税发票，那么这部分工程造价将在后续扣回时按照10%的税率发生纳税义务，对应的税金计算应当进行调整。

总之，建筑产品的定价必须考虑流转税的影响，流转税金如何缴纳，工程造价就应当据实计取，因此，工程造价规则要充分考虑税收政策的规定，并随税法的调整作出相应的调整。一份好的计价文件，应当是实现税收政策和造价规则的无缝衔接，让计价人员知道税收政策的规定，让财税人员知道造价规则的规定，28号文就是这样一份好文件。

28号文原文：