降低税率对纳税人的影响与对策

昨日召开的国务院常务会议，推出了三项重要增值税改革措施，今天谈谈降低税率对纳税人的影响和对策。

1、三项措施是对今年政府工作报告中涉及增值税改革制度的落实，即「改革完善增值税制度，按照三档并两档方向调整税率水平，重点降低制造业、交通运输等行业税率，提高小规模纳税人年销售额标准。」

2、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号发布）第二条的规定，税率的调整，由国务院决定。

3、5月1日起，我国增值税税率中的17%和11%将不复存在，分别由16%和10%所替代：

（1）纳税人销售或者进口货物（农产品等23种低税率货物除外）、销售劳务、有形动产租赁服务，税率为16%。

（2）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口农产品等23种货物，税率为10%。

4、6%和零税率及其适用范围不变，5%和3%征收率及其适用范围不变。

5、5月1日后，除零税率外，我国税率仍为三档，即16%、10%和6%。

6、2020年前实现增值税立法，一个重要目标是将税率由目前的三档简并为两档，这说明，这次推出的改革措施只是调整税率，目的是为了继续加大减税力度，而不是简并税率，税率简并仍然在路上。

7、由于增值税是价外税，税率的变动理论上讲并不会影响社会产品的不含税价格（包括收入和成本），因此，在不考虑附加税费的情况下，税率降低只会导致国家少征税，并不必然导致中间环节纳税人受益。

例1  某商业企业税率降低之前，年不含税采购成本为100万元，不含税销售收入为120万元，缴纳增值税20×17%=3.4万元；税率降低后，如果不含税成本和收入均保持不变，那么它缴纳的增值税尽管降低为20×16%=3.2万元，它的利润率仍然是20%。

如果考虑附加税费的影响，税率降低会使纳税人获得（3.4-3.2）×12%=240元的好处。

8、增值税的税负终将由末端消费者承担，因此税率降低理论上会使末端消费者直接受益。包括：

（1）自然人，获取消费品的含税价格降低。

（2）适用免税和简易计税的纳税人，采购成本降低，利润上升。

例2 某小规模纳税人自例1中的商业企业采购货物，不含税价格为120万元，税率降低前采购成本为140.4万元，税率降低后采购成本为139.2万元，成本降低，毛利率提高。

9、以上第7和第8点的分析，都以「不含税价格不变，含税价格同比例降低」为前提，考虑到我国实体经济价格形成机制尚未达到有效市场水平，不排除「税率下降，含税价格却不变」的情况出现，这样就会导致下游企业税负不降反升，利润下降。

例3 某建筑业企业向工业企业采购钢材，税率降低前含税采购成本为117万元，税率降低后含税采购成本仍为117万元，开具的专票金额为117÷1.16=100.86万元，税额为100.86×16%=16.14元，采购成本和税负反而增加。

10、因此，笔者认为，单纯的降低税率，有可能无法达到预想的效果，出现上游纳税人「剥夺」下游纳税人利益的局面，建议国家财税、价格等部门出台相应保障措施。

11、对于纳税人而言，建议采取以下应对措施：

（1）对于尚在执行中的合同（一般计税，下同），5月1日前的交易，仍应以原合同条款为依据，可不调整合同价款，严格按照增值税纳税义务发生时间开票和抵扣。

（2）对于5月1日无法执行完毕的合同，如建筑施工合同，甲乙双方应重新进行合同条款谈判，在保证不含税价款不变的情况下，相应下调销项税额。

（3）对于5月1日后新签的合同或新发生的交易，定价时应执行新税率。

例4 某房地产开发企业与总承包企业签订的合同价款为3330万元，不含税价款3000万元，增值税额330万元。

至2018年4月30日，总承包企业向其累计开具发票金额2000万元，税额220万元，房开企业可以据实抵扣进项税额。

双方经过谈判，决定将剩余合同价款变更为：不含税价款1000万元（3000-2000），增值税税额100万元（1000×10%），含税价款1100万元。

总承包企业与其分包商、供应商也应按照同样原则进行调整。

房地产开发企业销售房地产开发项目，2018年5月1日以后交房发生纳税义务时，含税价格也应相应调整。