异地施工的税会处理:分公司直接管理的项目部

目前建筑业企业异地成立分公司可以分成两种情况，一是为了管理的需要，自行设立的，以做大做强区域市场为目的的实体化分公司，二是应当地政府的要求，为了投标或者保证税源留在当地，而被迫设立的分公司，这种分公司项目结束以后很难注销，就变成了空壳公司，徒增管理成本。

无论企业如何定位分公司，税收政策对其规定都是一致的，也就是说，只要你成立了跨地区的分公司，而且直接管理工程项目，就需要分摊企业所得税款。

1、建筑业企业跨省级行政区设立的分公司，属于57号公告所称的「二级分支机构」，除设立当年外，一般均需要纳入汇总纳税的范围。

例  昆仑建设公司注册地在北京市，其下属的三个分公司分别位于郑州市、大连市、深圳市，成立时间分别为2012年，2014年，2017年。2017年度所得税汇算清缴时，郑州分公司和大连分公司需要纳入汇总范围，深圳分公司无需汇总纳税。

道理很简单，因为分摊所得税的依据是各分支机构上年度的资产总额、营业收入和职工薪酬等三因素，深圳分公司成立于2017年，2016年还没有数据，就没法儿分摊，只有等到2018年度再纳入汇总范围。

2、根据国税函〔2010〕156号的规定，建筑企业所属二级或二级以下分公司直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照57号公告规定的办法预缴企业所得税。

例  昆仑建设公司郑州分公司直接管理郑州市区的3个项目部，另行成立商丘分公司管理商丘市区的1个项目部，这种情况下，这4个项目部都不需要按照经营收入的0.2%就地缴纳企业所得税，而是先将三因素汇总到郑州分公司，郑州分公司再向上汇总到昆仑建设公司，由昆仑建设公司进行汇总分摊。

50%的应纳税额在北京市就地预缴或缴纳，另50%的应纳税额根据郑州和大连分公司2016年度的三因素进行分摊，分别在郑州和大连就地预缴或缴纳。

3、如果总公司既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区的二级分支机构，应先扣除项目部已预缴的企业所得税，再按照57号公告的规定计算总分公司各自应缴纳的税款。

例  昆仑建设公司除郑州和大连两个分公司以外，在成都市还有一个总公司直接管理的项目部，2017年度在成都预缴企业所得税30万元，昆仑建设公司全年应纳税额为200万元，总分公司季度已预缴100万元，那么汇算清缴参与分摊的应纳税额（A109000第11行）为：200-30-100=70万元。

其中的35万元（70×50%）在北京补缴，另外35万元根据三因素计算分摊，分别在郑州和大连补缴。

5、增值税的处理就比较简单，分公司直接管理的项目部，它的机构就是分公司，发票应由分公司向业主开具，不属于跨地级行政区提供建筑服务，除预收款需要预缴增值税外，发生纳税义务时，直接由分公司进行纳税申报。