关于建筑工程老项目的几点思考

1、营业税税制下，建筑工程的造价包含了营业税及其附加（假定附加税率为营业税的12%），也就是说，在计算营业税时，要把营业税本身包含进去。用公式表示为：

营业税=（不含营业税造价+营业税）×3.36%

推导得出：

营业税=不含营业税造价×3.36%÷（1-3.36%）

营业税/不含营业税造价=3.48%

2、这个3.48%就叫做营业税下工程造价的计算税率，假定某工程项目不含营业税工程造价为96.52元，那么它的营业税金及附加为：96.52×3.48%=3.36元，工程总造价为：96.52+3.36=100元。

在实际施工过程中，营业税纳税义务发生时，财务核算的税金及附加为：100×3.36%=3.36元。

这样，就保证了投标计价计取的税金与实际施工过程中缴纳的税金相一致。

3、建筑业改征增值税以后，对于跨2016年5月1日的工程项目，其工程造价包含的只有3.48%的营业税，如果直接按照11%的税率征收增值税，显然违背了工程早价计取税金应与实际缴纳税金相一致的规律，对建筑业企业造成不利影响。

4、因此，财税〔2016〕36号文规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

5、需要注意，政策规定的是，可以选择适用简易计税方法计税，隐含的意思是，也可以选择适用一般计税方法计税。

筹划：老项目一定就选简易计税方法吗？讨论了，在经过精细化测算和甲乙双方重新谈判的情况下，老项目选择一般计税方法是可以实现双赢的。

6、一个关键问题是，建筑工程老项目到底如何界定？

（1）如果工程项目有开工证而且开工证上记载了开工日期，则以这一日期是否在2016年4月30日之前作为老项目的认定标准。

注意：不是开工证的颁发日期。

（2）如果没有开工证或者开工证上没有记载开工日期，则以合同注明的开工日期是否在2016年4月30日之前作为老项目的认定标准。

注意：不是合同的签订日期。

（3）如果（1）和（2）都不满足，国家层面的政策没有明确认定标准，部分省市在纳税人提供实际开工日期在2016年4月30日之前的证据的情况下，也予以认可为老项目。

实务操作中，这种工程通常由甲乙双方签订补充协议明确开工日期。

7、另一个关键问题是，总包工程的开工日期在430之前，分包工程的开工日期在51之后，对于分包工程是否可按照老项目适用简易计税？笔者认为，这个问题应当分情况而定：

（1）对于总承包范围内的分包工程，也就是总承包单位发包的分包工程，总分包单位同属一体，共同为「建筑工程老项目」提供建筑服务，总包方为分包工程的计价仍然按照营业税规则，因此无论分包工程开工日期是否在430之前，均可按照老项目适用简易计税。

（2）对于总承包范围之外的分包工程，也就是建设单位直接发包的分包工程，其实质上与总包工程是平行的关系，也就是说，分包工程与总包工程是两个项目，分包方是为「建筑工程新项目」提供建筑服务，不能按照老项目适用简易计税。

建设单位需要注意，如果其本身适用简易计税，如房地产企业按照房地产老项目选择简易计税，营改增后直接发包专业分包工程时，应当考虑分包单位无法选择简易计税对本单位的影响。