旅游服务“一般OR差额”计税方法,到底是咋回事?(系列二)

在税收计税方法上，有时候有点让人眼花缭乱，有些是“差额”、有些是“全额”、有些是“一般”、有些是“简易”、有些是“扣除”、有些是“不含”，光看这些词，就有点让人晕了。

其实国家税务总局在拟定该项政策的时候，也是要顾及多行业、多业务、多时段的实际情况，而且还得确保总体税负只减不增，所以就出现了既要顾东又要顾西的用词。

今天昌尧讲税就来跟大家梳理一下，提供旅游服务所适用的不同计税方法，我们应该如何去把控，但愿能对你有所帮助。

一、提供旅游服务采购什么计税方法?

根据财政部 国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》。

第一条第(三)项第(8)点规定 试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

1、一般纳税人提供旅游服务

应纳税额=(取得的全部价款和价外费用-扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用)÷(1+6%)×6%-进项税额

2、小规模纳税人提供旅游服务

应纳税额=(取得的全部价款和价外费用-扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用)÷(1+3%)×3%

二、不同企业、不同方法、不同发票，如何纳税？

案例：同城旅游公司，2016年8月组织了一次同城旅游，共取得旅游收入20万元，其中代游客支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费等费用为15万元，暂不考虑进项税额。

那么同城旅游公司在不同的计税方法下，应如何纳税？

假设差额开具增值税专用发票、扣除开具增值税普通发票

1、假设公司为一般纳税人：(20-15)/(1+6%)*6%=0.28万

2、假设公司为小规模纳税人：(20-15)/(1+3%)*3%=0.14万

假设选择全额开具增值税专用发票：

1、假设公司为一般纳税人：20/(1+6%)*6%=1.13万

2、假设公司为小规模纳税人：20/(1+3%)*3%=0.58万

通过以上政策梳理与案例分析，我们知道提供旅游服务与提供建筑服务不一样，在提供旅游服务适用计税方法上，不存在“简易计税方法”这一概念。

因为，在财税〔2016〕36号文销售额中的描述，主要是针对发票开具，我们可以得出如下结论：

1、可以选择差额为销售额，但扣除部分不能开具专用发票；

2、可以选择全额为销售额，可以按全额开具专用发票；

3、以差额为销售额，既适用一般纳税人也适用小规模纳税人；

4、以全额为销售额，既适用一般纳税人也适用小规模纳税人。

因此，提供旅游服务不存在计税方法上的选择，只存在以票定税的概念。

请关注下期系列三：

劳务派遣服务“一般OR简易”计税方法，到底是咋回事?