强词夺理的筹划或需要公关的筹划

张伟2016随笔：筹划不是罪，蹩脚的筹划就要补税。讲了一个所谓的筹划，实则逃避缴纳消费税7000万的案例。

案例:某大型石化H炼厂拥有500万吨炼化能力，2013年以前，即“47号公告前”年代，该公司对外销售沥青原料，其交易流程为，第一步：将沥青原料销售给集团销售平台A公司，并开具专用发票;第二步，A公司将沥青原料销售给非关联四家沥青加工企业，(以下简称四家企业)，这四家企业距离H公司有几十公里的路程。第三步，四家公司将沥青原料加工成10#沥青，对外销售。简单的说，就是2013年之前H公司卖的是沥青原料，而沥青原料和10#沥青都是不征收消费税的。而47公告后，沥青原料需要征收消费税，10#沥青则继续不征收消费税，于是故事儿来了！

检查人员发现，2013年以后，H公司变性格了，不卖沥青原料，改成卖10#沥青了。难道企业上了制作10#沥青的生产线？几经核实，并非如此，原来企业签订了一份"设备租赁合同",租赁Z公司的设备生产10#沥青。

检查人员立即赶往Z公司外调协查，惊奇的发现Z公司根本没有10#沥青生产设备，但是Z公司声称，我虽然没有设备，但是我租赁使用的四家公司设备，然后再租给H公司，我这是转租！到四家公司调查发现，沥青原料实际仍然如47号公告之前的模式，H公司将沥青原料直接发往四家公司，四家公司加工成10#沥青，只是开票模式变为了:H公司开10#沥青发票给平台A公司，A公司开10#沥青发票给四家公司而已！

至此，检查人员顿时明白了，交易与此前没有发生变化，企业做了所谓的税收筹划而已。47号公告前卖沥青原料，现在改成卖10#了！掩耳盗铃之举也！接下来就是政策之争了:

检查组指出:您这分明是税收筹划。

企业回应:我就是筹划，咋么了？难道筹划有罪么？

检查组:筹划无罪，但是必须合法合规。你们这是错误的筹划，或者说失败的筹划。

即使承认你们的交易模式，根据《消费税暂行条例实施细则》规定，用应税消费品连续生产非应税消费品，也要视同销售，因此要补消费税7000万元。检查组进一步指出：之所以你们不采取直接租赁四家公司设备，而是同八杆子打不着的Z公司签订租赁合同，Z公司再去所谓的租赁四家公司设备，就是想迷惑税务机关视线，因为原来卖沥青原料给四家公司，现在租赁四家公司设备生产10#，太招摇显眼了！从这个意义上来说，不定你们偷税就够意思了！企业回应：我们咨询了最高税务机关了，我们这么大的一个石化企业，在几十里地的厂区装置内，半成品从应税消费品到非应税消费品不断变化，因此是否征收消费税以最终产品为准，否则根本无法执行。

既然企业抬出了最高税务机关，不敢怠慢，且企业所说的半成品不断变化问题，政策如何执行，也是我们的疑问。于是，我们也请示政策。

上级税务机关给出答复：这种半成品不断变化的情形，应以最终产品为准，但是半成品不能出厂区，出了厂区，就要按照“以应税消费品连续生产非应税消费品”，视同销售征税了，因此支持你们征税！

企业又回应：我们租赁设备生产，设备所在厂区就是我们的厂区，因此按照没有出厂区的概念，我们无需缴税！

检查人员差点气乐了！给你几分颜色，你还开染坊了！

最终的结论：当然是按照视同销售必须缴纳消费税，虽然企业多方辩解，但已经改变不了大局了。7000多万消费税顺利入库了！

实际工作中，类似的所谓筹划案例很多，比如：

1、一个公司经营用房屋是老板个人的，房屋买价将近3000多万，以年租金10万元租赁给公司使用，缴纳房产税12000元，如果按原值缴纳房产税应缴30多万，但纳税人自我感觉良好，一口咬定是租赁。按租赁，那么，明显存在租金偏低的问题，按二十年的房屋折旧额计算也好，按3000多万块钱的利息计算也好，一年租金至少也要在200万以上，应缴房产税二三十万，但企业强词夺理，租金只有这么多，企业还举例哪个地方租金多少，哪个地方租金多少，当然都是些个别与该企业类似的案例。

2、分解房屋出租租金。有个企业将房屋租金分解为房租、土地使用费、商业营运费三部分。有企业将房租分解为房租、设备出租、物业费等。还有将房租分解一部分出去作为广告费等，五花八门，名为筹划，实际都是逃避缴税。

这样的筹划都经不起推敲，要么需要公关，要么寄希望于税务部门不较真。

不过，话又说回来，对于这样的筹划，纳税人硬是不服软，税务部门处理起来也不那么得心应手，无论是政策上还是在取证上，都有些费力。

理论是一回事，实际可能是另一回事。