CPA综合考试国际税

国际税部分在2012、2014、2015和2017都出了中型以上的考题，2018教材很多新文件纳入，专业阶段也考了大题，今年还是需要注意。

2014考的是5分英文，这个点可以结合财税2017年84号文看看。

文件主要内容：

企业可以选择按国（地区）别分别计算（即“分国（地区）不分项”），或者不按国（地区）别汇总计算（即“不分国（地区）不分项”）其来源于境外的应纳税所得额，并按照财税2019年125号文第八条规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。

附案例：

天宇能源2017年度境内应纳税所得额为200万元，适用25%的企业所得税税率。另外，天宇能源分别在A、B两国设有分支机构(已缔结避免双重征税协定)。2017年，按照中国《企业所得税法》计算的A、B分支机构应纳税所得额分别为50万元、30万元。2017年，分支机构分别依据A国、B国的税法计算并缴纳所得税10万元和9万元。天宇能源历年来只有这两处境外所得。

要求：财务总监希望就企业分别采用“分国不分项”或 “不分国不分项”方式各自的应纳税额进行计算，以比较本期应选择哪种方法。

【参考答案】

自2017年起，企业可以自行选择“分国不分项”或是“不分国不分项” 计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。

后面答案略

【提示】

1．无论是“分国不分项”或是“不分国不分项”，计算企业应纳企业所得税的“税率”，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应为25%。

2．企业选择境外所得税收抵免方式后，5年内不得改变。

3．在计算实际应抵免的境外已缴纳和间接负担的所得税税额时，如果采用“分国不分项”的抵免方式，企业在境外一国（地区）当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国（地区）抵免限额的，应以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免；超过抵免限额的，当年应以抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

附案例（2014年A卷真题）：资料（六）

审计项目组在复核F公司纳税申报表时注意到以下事项：

F公司分别在X国和Y国设立了海外分支机构提供产品售后服务（中国与X国和Y国已经缔结避免双重征税协定）。F公司20×3年12月在境内的应纳税所得额为100万元，在X国分支机构的应纳税所得额为20万元，X国所得税税率为30%，在Y国分支机构的应纳税所得额为10万元，Y国所得税税率为20%，两个分支机构在X国和Y国分别缴纳了6万元和2万元的企业所得税。F公司20×3年的企业所得税纳税申报表中显示在中国境内“实际应纳所得税额”为25万元。（F公司在X、Y两国所得按中国税法计算的应纳税所得额和按X、Y国两国税法计算的应纳税所得额一致；F公司20×3年未发生需要对境内应纳税所得额进行调整的事项。）

Based on the information provided in item 2 of Materials 6（资料（六））, recalculate the amount of the total ine tax payable of pany F in China. Identify the difference between the recalculation result and the amount of ine tax payable (实际应纳所得税额) in the Enterprise Ine Tax Return, and propose the audit adjustments aordingly. （5分）

Answer:

1) Based on China tax law, the ine tax payable for both domestic and foreign ine is (1 000 000+200 000+100 000)*25%=325 000

Dction quota of X、Y:

Dction quota of X =325 000*(200 000/(1 000 000+200 000+100 000))=50 000

Dction quota of Y =325 000*(100 000/(1 000 000+200 000+100 000))=25 000

The ine tax paid in unty X 60 000 is over the dction quota of untry X 50 000. The exceeding amount 10 000 cannot be dcted from the current year ine tax of pany F.

The ine tax paid in untry Y 20 000 is less than the dction quota of untry Y 25 000. So it can be fully dcted from the current year ine tax of pany F.

The total ine tax payable in China =325 000-50 000-20 000=255 000

2) The total ine tax payable in the Enterprise Ine Tax Return of pany F is 250 000. The difference between the recalculation result and the amount in the Enterprise Ine Tax Return is 5 000. An audit adjustment is proposed as below:

Dr: Ine tax expenses     5 000

　　Cr: Tax payable             5 000