原创:未丧失控制权情况下处置部分股权个别报表和合并报表如何处理

问：集团内部两个单位A转让持有B的股权，单表上确认投资收益，这个投资收益需要缴纳企业所得税，在合并层面并没有丧失控制权，单表上的投资收益是要抵消掉的，那么这个单表上的投资收益确认的所得税在合并层面要抵消吗？

注：所得税不会产生抵消的，因为产生了经济利益的流出。

例题：不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理

甲公司2015年初购得乙公司80%的股份，初始成本为5000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，2016年初甲公司出售了乙公司10%的股份，售价为800万元。当日子公司自购买日开始持续计算的净资产为7000万元。

请分别编制甲公司个别报表和合并报表调整及抵銷分录

【参考答案】

（1）甲公司个别报表角度的会计处理：

2016年初处置股权投资时：

借：银行存款800

   贷：长期股权投资（5000×10%/80%）625

         投资收益175

（2）合并报表角度的会计处理：

此交易属于内部权益交易，不能作损益，具体处理如下：

借：银行存款800

   贷：少数股东权益700

         资本公积100

（3）合并报表的准备工作：

相比个别报表的会计处理，应作如下调整分录：

借：投资收益175

   贷：资本公积100

         长期股权投资75

【理论总结】