【脱光妙招】结婚吧,送你房子不交税

在开始本章个人所得税筹划之前，我们先借用一个笑话，看看个人所得税节税的基本思路。

【案例5-1】老婆和女友的区别

从税务角度看，老婆与女友的区别在于：赠送房屋给她时，她需不需要缴纳个人所得税。如果要赠送价值100万元的房子：送给老婆，不征个人所得税，抱得美人归！（财税[2009]78号文第一条第一款）；送给女友，需按20%扣缴个人所得税，假设该过程中的其他税费5万元，女友接受他赠送的房屋还需缴纳个人所得税=（100-5）*20%=19万元（财税[2009]78号文第三条）。

筹划建议：既然都已经到送房的地步，那结婚也不在话下了，不花一分钱就把结婚证给办了，以0元换19万元，何乐而不为呢？赶紧去跟女朋友求婚吧！不以结婚为目的的恋爱都是耍流氓！

上面只是一个笑话，送房子想要不缴纳个税，方法还有很多。下面借助【案例5-1】聊聊个人所得税节税的基本思路及方法。

一、个人所得税基本特点

当前个人所得税采用的是分类征收方式，即按照列举的项目，分不同项目、不同的计税方法计算征收个人所得税。依据个人所得税法第二条规定，个人所得税应税项目划分为工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得。

不同项目适用的计税方法不同；同一项目，不同的主体适用的税收政策也不同；同一主体、同一项目，适用的计税方法（查账征收或者核定征收）不同，税收成本也不同。

因此，个人所得税节税的基本思路是：通过变更所得主体或者变更项目，选择计税方法，降低个人所得税。

二、个人所得税节税主要方法

个人所得税节税主要用到不征税技术、减免税技术、争取财政补助技术，具体如下：

(一)不征税技术

不征税技术，即选择不征税的主体或事项，不需要缴纳个人所得税。【案例5-1】中，如果是直接赠送100万的房子给女友，则需要扣缴19万的个人所得税，如果是换一种方式，赠送的不是房子，而是现金，即男友直接将100万元的现金转给女友，女友再用100万自行购买房产。个人捐款给个人，不属于个人所得税列举的征税范围，不需要缴纳个人所得税，整个过程无需纳税。

【易税易行提醒】目前个人所得税采用的是正列举法，不在列举范围之内的不征税，例如个人捐款给个人，不需要交税，但实施条例征求意见稿中多了“视同销售”条款，后续征税范围在基层税务机关操作时会不会因此无限放大，存在不确定性。根据《个人所得税法实施条例》（征求意见稿）第十六条规定，个人发生非货币性资产交换，以及将财产用于捐赠、偿债、赞助、投资等用途的，应当视同转让财产并缴纳个人所得税，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

(二)减免税技术

减免税技术，有些是直接明确不征（即不征税技术），有些是给予一定的减免优惠，【案例5-1】中，如果是赠送给老婆（配偶），有明确的政策规定不征税，因此受赠方无需缴纳个人所得税，操作成本方面，两人领证免费，不需要花费额外的成本，符合成本效益原则，但从另一个方面考虑，如果两人还没有确定是否结婚，该方式的操作可能就会对双方未来的发展构成重大影响，方案不一定可行了。

当100万元由受赠房产变更为工资薪金、离职补偿、年终奖（是否有变动，留意后续政策）、股息分红等不同方式时，其税收成本也不同。具体的优惠可以登陆国家税务总局网站下载《减免税政策代码目录》（国家税务总局定期公布）查阅。

(三)选择计税方法

个人所得税区分查账征收和核定征收两种计税方式，查账征收，即严格按照七级累进税率、五级累进税率、溢价的20%等，按照相关方法计算所得后乘以相应的税率计算缴纳个人所得税；核定征收，通常按照一定的金额交税，或者是核定应税所得率、核定税率纳税。个人买卖房产，通常采用的是带征方式，按收入*1%计算缴纳个人所得税，而不是按照财产转让所得，就溢价的部分乘以20%计税。有些时候，我们可以通过重构业务，选用不同的计税方式降低个人所得税。

(四)争取财政补助技术

一些地区为了招商引资、吸引人才，财政部门按照个人在当地缴纳个人所得税的一定比例，给予财政补助。此时需要做的是将纳税地点转移至有财政奖励的地方，如广东珠海横琴，最高可以按缴纳个人所得税的40%予以奖励。

根据《横琴新区管委会办公室关于印发<珠海经济特区横琴新区特殊人才奖励办法补充管理规定>的通知》(珠横新办函[2018]87号)第四条规定，符合奖励条件的申请人上一年度直接经济贡献超过1万元（含）人民币的，按20%的比例给予奖励；超过2万元（含）人民币的，按32%的比例给予奖励；超过10万元（含）人民币的，按40%的比例给予奖励。

★当前修订后的个人所得税法已经公布，《个人所得税法实施条例》、《个税专项附加扣除暂行办法》也在征求意见。2019年之后，工资、薪金所得，稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得四个项目将合并为综合所得同时调整税率级距、提高个人所得税基本减除费用为6万元每年按年计算综合所得个人所得税、增加住房公积金利息等专项附加扣除项目等，企业需要密切留意相关动态，及时掌握熟悉政策，才可以做出相应的节税安排。