设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

【汇算清缴】自产产品视同销售如何做纳税调整

黄扬易 / 2017-03-17
文字 正常
  • 标签:
  • 汇算清缴
  • 案例解析
  • 税法解读
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    公益性捐赠,需注意按规定取得捐赠票据、通过公益性捐赠团体(或县级以上政府部门)捐赠、按会计利润12%以内限额扣除等规定。

    企业将自产产品用于捐赠(无偿赠送促销、公益捐赠等)按规定需视同销售增值税企业所得税,假设成本价为80万元,公允价为100万元,按17%缴纳增值税。

    相关处理如下:

    1.企业会计处理:

    借:营业外支出97万元

        贷:库存商品80万元

             应交税费-应交增值税(销项税额)17万

    2.纳税调整

    会计处理的基础上调整,会计上入营业外支出97万元,不存在视同销售调整为117的规定,因此,支出项目不做调整。

    自产产品对外捐赠(无偿赠送促销),按视同销售处理,纳税调增(填报视同销售收入)100万,纳税调减(填报视同销售成本)80万。合计应调减20万。

    此处需注意:

    • 买一赠一、买A送B等能够规范处理的,增值税、企业所得税均不视同销售处理;

    • 调增视同销售收入100万的同时,不要忘了调减视同销售成本80万;

    • 公益性捐赠,需注意按规定取得捐赠票据、通过公益性捐赠团体(或县级以上政府部门)捐赠、按会计利润12%以内限额扣除等规定;

    • 支出项目97,少数地区认可做纳税调减,如下面的北京国税(注:多数税务机关并不认可,具体以主管税务机关要求为准)

    北京国税2016年度企业所得税汇算清缴政策辅导(节选)

    接上例,假设甲企业将持有的A公司股权用于捐赠,未通过中国境内公益性社会团体,而是通过市民政局.股权计税成本80万元,公允价值100万元.当年甲企业按会计口径计算的利润总额为1000万元.

    1.企业会计处理:

    借:营业外支出80万元

         贷:长期股权投资80万元

    分析:由于企业股权捐赠未通过公益性社会团体,只通过市民政局(可能都是用于慈善事业,但是不符合规定),因此发生的捐赠支出不能适用财税【2016】45号,只能适用一般政策处理.

    2.税务处理:

    • 企业将股权用于捐赠,应分解为两个行为进行税务处理:一是按公允价值转让;二是将以公允价值计量的股权用于捐赠.即分为两步:

    第一步,按照公允价值转让给市场,填入附表3视同销售收入100万、视同销售成本80万,实现20万转让所得,调增应纳税所得额20万元;

    第二步,按照公允价值确认捐赠支出,需要按照100万确认捐赠支出;在税收上,还要看能不能扣除、是否超过利润总额的12%(当年甲企业按会计口径计算的利润总额为1000万元);会计上计入营业外支出80万,税收上能够扣除100万,少扣了20万,因此应纳税所得额调减20万.如此一来,第一步调增20万、第二步调减20万,相抵为零,对所得税没有影响.总之,公益性社会团体,不管按照股权计税成本还是公允价值确认股权转让收入,重要是看捐赠能不能全额抵扣、是否超过利润总额的12%,只要不超过、纳税人在税收上是没有增加负担的.关于这一点,可能不同的地方税务机关有不同的理解,但北京国税还是从这个逻辑上进行的认可,这一点,小编也是非常支持的.

    之所以按照公允价值确认捐赠股权的价值,主要是考虑到避免有的纳税人持有股权时间长、增长倍数高、按照计税成本计算的税收影响太高.

    • 视同销售处理时,年度申报时填报附表三"纳税调整项目明细表"第2行"视同销售收入"第3列"调增金额"100万元,第21行"视同销售成本"第4列"调减金额"80万元,此项视同销售业务调增应纳税所得额20万元.

    • 将以公允价值计量的股权用于捐赠时,会计计入当期损益的金额为80万元,税收与会计处理产生差异,因此应作纳税调减20万元的税务处理(不超限额12%).

    • 企业将自产产品用于捐赠行为共调整增加纳税所得额0万元(20-20)

    黄杨易

    分享到:
    发表我的评论
    说说你对这篇文章的看法吧(10~200字)请不要恶意攻击国家、其他用户及工作人员,不要发布任何广告性质的留言
    发表评论
    昵称: (评论通过审核后可获得10个金币奖励) 快速登录
    网友评论区
    更多评论
    作者
    • 黄扬易 注册会计师、注册税务师、会计师,近十年财税咨询经验,主要从事税务咨询、税务筹划、风险管理工作。现就职于某大型集团从事税务管理工作。热爱徒步、旅行等户外运动。
    热门作者
    • 尹成彦 原注册会计视野网创始成员、站长; 中国会计视野创...
    • 蓝敏 税海游子,视野版主,税务咨询师、讲师。著有《税务...
    • 税海无涯苦作舟 某省税务干部,注册税务师,税务总局稽查人才库成员...
    • 连焕峰 从事税收工作二十余年,中国注册税务师,曾蝉联两届...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号